注册税务师(税务代理实务)历年真题试卷汇编8附答案解析

注册税务师(税务代理实务)历年真题试卷汇编8

单项选择题

1.税务师事务所合伙人或者股东中,税务师占比应高于( )。(D)

A. 30%

B. 40%

C. 60%

D. 50%

解析:合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任,其中税务师占比应高于百分之五十。

2.税务师张某因入股甲税务师事务所而离开原执业的乙税务师事务所。张某在乙税务师事务所服务未到期的受托顾问服务应( )。(C)

A. 由乙税务师事务所单方面终止涉税顾问服务

B. 由受托人单方面终止涉税顾问服务

C. 办理涉税服务变更,由乙税务师事务所另行指派其他税务师继续担任税务顾问

D. 办理涉税服务变更,由甲税务师事务所指派张某继续担任税务顾问

解析:由于税务师发生变化,属于涉税服务关系变更的情形。应当由乙税务师事务所另行指派其他税务师继续担任税务顾问。

3.在规定的纳税期前,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,首先应( )。(B)

A. 核定其应纳税额

B. 责令限期缴纳应纳税额

C. 采取税收强制执行措施

D. 扣押其商品

解析:税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期前,责令纳税人限期缴纳应纳税额,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可责成纳税人提供纳税担保。

4.当需要采取税收保全措施时,下列资产中,不能纳入税收保全范围的是( )。(C)

A. 被执行人拥有的唯一一辆机动车

B. 被执行人自有的金银首饰

C. 被执行人新购入的价值4 000元家具

D. 被执行人名下的别墅

解析:个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施和强制执行措施。

5.关于追征纳税人未缴、少缴税款的说法,正确的是( )。(D)

A. 因税务机关的责任,造成少缴税款,税务机关可以在5年内要求纳税人补缴税款

B. 对骗税行为,税务机关可以在10年内追征纳税人所骗取的税款

C. 因纳税人非主观故意造成少缴税款,一般情况下税务机关追征期限为2年

D. 纳税人因计算错误造成少缴税款,一般情况下税务机关追征期限为3年,同时加收滞纳金

解析:选项A,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金;选项B,对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款;选项C,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到5年。

6.实行定期定额纳税的个体工商户,办理停业需提前申请,停业期限不超过( )。(D)

A. 3个月

B. 60天

C. 180天

D. 1年

解析:实行定期定额征收方式的个体工商户或比照定期定额户进行管理的个人独资企业暂停经营的,应当在停业前向主管税务机关办理停业报告,停业期不得超过1年。

7.年应税销售额已超过小规模纳税人标准的纳税人,未在规定期限内办理一般纳税人登记的,应当在收到《税务事项通知书》后( )个工作日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人登记表》。(D)

A. 30

B. 40

C. 20

D. 5

解析:自2018年2月1日起,纳税人未按规定时限办理一般纳税人登记的,主管税务机关应当在规定期限结束后5个工作日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

8.增值税一般纳税人2016年7月发生的下列经济行为中可以开具增值税专用发票的是( )。(A)

A. 丙企业将生产的锅炉直接销售给某物业公司(一般纳税人)

B. 乙企业将化妆品销售给消费者

C. 丁企业将一批免税药品销售给医药公司

D. 甲企业为某公司提供餐饮服务

解析:选项B属于商业企业零售货物;选项C属于销售免税货物;选项D属于提供个人消费的应税服务,均不得开具增值税专用发票。

9.甲公司为增值税一般纳税人,2018年5月销售一栋“营改增”前外购的房产,选择简易计税办法,在房产所在地预缴增值税时,会计核算的借方科目应该是( )。(A)

A. 应交税费——简易计税

B. 应交税费——已交税金

C. 应交税费——应交增值税

D. 应交税费——预缴增值税

解析:“应交税费——简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

10.某企业为增值税一般纳税人,根据税务机关规定每5天预缴一次增值税,2017年3月当期进项税额40万元,销项税款为90万元,已缴纳的增值税为60万元,则月末企业的会计处理为( )。(A)

A. 借:应交税费——未交增值税 100 000

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100000

B. 借:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100 000

贷:应交税费——未交增值税 100 000

C. 借:应交税费——未交增值税 100 000

贷:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 100 000

D. 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 100 000

贷:应交税费——未交增值税 100 000

解析:月份终了,企业将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为:借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

11.2018年5月某家电生产企业将其生产的空气加湿器作为福利发放给职工,成本2万元,市场不合增值税价5万元,会计处理正确的是( )。(B)

A. 借:应付职工薪酬——非货币性福利 28 000

贷:主营业务成本 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 000

B. 借:应付职工薪酬——非货币性福利 58 000

贷:主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 000

C. 借:应付职工薪酬——非货币性福利 53 200

贷:主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3 200

D. 借:应付职工薪酬——非货币性福利 23 200

贷:主营业务成本 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3 200

解析:自产货物用于职工福利,符合企业会计准则收入确认的原则,所以会计上需要确认收入。借:应付职工薪酬——非货币性福利 58 000 贷:主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8000

12.税务师在纳税审核时,发现企业以前年度少计收益或多计费用的情况时,调账时应( )。(C)

A. 借记“利润分配——未分配利润”

B. 借记“以前年度损益调整”

C. 贷记“以前年度损益调整”

D. 贷记“应交税费——一应交所得税”

解析:企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损,借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”。

13.2014年1月,税务师受托对某商业批发企业2013年企业所得税纳税情况进行审核,发现该企业销售商品的成本多结转40 000元,若该企业2013年年度决算报表尚未编制,多转成本的调整分录为( )。(A)

A. (1)借:主营业务成本 一40 000

贷:库存商品 一40 000

(2)借:本年利润 一40 000

贷:主营业务成本 一40000

B. 借:利润分配——未分配利润 一40 000

贷:库存商品 一40 000

C. 借:库存商品 40 000

贷:以前年度损益调整 40 000

D. (1)借:库存商品 40 000

贷:以前年度损益调整 30 000

应交税费——应交所得税 10 000

(2)借:以前年度损益调整 30000

贷:利润分配——未分配利润30 000

解析:在上一年度决算报表编制前发现的,对于影响利润的错账应一并调整“本年利润”科目核算的内容。选项A的分录正确。

14.2018年5月20日某食品厂支付10 300元,从某小规模纳税人处收购一批农产品(用于16%税率的食品)并取得增值税专用发票,则该批农产品可抵扣的进项税额为( )元。(B)

A. 360

B. 1 200

C. 0

D. 1 339

解析:可以抵扣的进项税额=10 300÷(1+3%)×12%=1200(元)

15.根据增值税现行政策规定,一般纳税人的下列应税行为中,不能选择简易计税方法的是( )。(A)

A. 货运客运场站服务

B. 以清包工方式提供的建筑服务

C. 为建筑工程老项目提供的建筑服务

D. 销售其2015年购买的不动产

解析:选项B、C、D均可以选择简易计税方法。

16.下列选项中应征消费税的是( )。(A)

A. 涂料

B. 高档家用电器

C. 电动自行车

D. 实木家具

解析:选项B、C、D不属于消费税的征税范围。

17.下列情形中,应视同销售确认企业所得税应税收入的是( )。(A)

A. 将资产用于股息分配

B. 将资产用于生产另一产品

C. 将资产从总机构移送至分支机构

D. 将资产由自用转为经营性租赁

解析:选项B、C、D资产所有权没有发生转移,不属于视同销售范围。

18.财产保险企业的手续费和佣金支出应当按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的( )计算在企业所得税前的扣除限额。(C)

A. 5%

B. 10%

C. 15%

D. 20%

解析:财产保险企业的手续费和佣金支出按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数)计算限额。

19.下列适用企业所得税研究开发费用加计扣除政策的行业是( )。(B)

A. 烟草制造业

B. 新能源汽车制造业

C. 房地产业

D. 娱乐业

解析:下列行业不适用加计扣除:(1)烟草制造业;(2)住宿和餐饮业;(3)批发和零售业;(4)房地产业;(5)租赁和商务服务业; (6)娱乐业;(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。

20.某企业2015年8月11日开业,填报2015年度企业所得税年度申报表封面“税款所属期间”时,应填写为( )。(A)

A. 2015年8月11日至2015年12月31日

B. 2015年9月1日至2015年12月31日

C. 2015年8月1日至2015年12月31日

D. 2015年1月1日至2015年12月31日

解析:企业所得税的纳税年度,自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。

21.下列项目不列入工资薪金所得征收个人所得税的是( )。(C)

A. 年终加薪

B. 劳动分红

C. 托儿补助费

D. 全勤奖金

解析:不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不征收个人所得税,包括:(1)独生子女补贴;(2)托儿补助费;(3)差旅费津贴、误餐补助;(4)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。

22.依据税法规定,计算个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除( )、税金、其他支出以及以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。(C)

A. 成本、费用、损失和多种非广告性赞助支出

B. 成本、费用、损失和罚款

C. 成本、费用和损失

D. 成本、费用

解析:个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。选项A,非广告性赞助支出不得扣除;选项B,罚款不得扣除;选项D,答案不完整。

23.下列选项所涉及的证照全部应缴纳印花税的是( )。(C)

A. 商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运许可证

B. 房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、营运许可证

C. 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

D. 土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证

解析:政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证,属于印花税征税范围,应征收印花税。

24.某省规定土地增值税清算时利息支出以外的其他房地产开发费扣除比例为5%。某房地产开发企业利息支出能够按清算对象分摊并能够提供金融机构证明,能够单独计算扣除,在进行土地增值税清算时,作为清算对象扣除项目中的“房地产开发费用”金额应是( )。(B)

A. 利息+销售费用+管理费用

B. 利息+『取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本(不含利息支出)]×5%

C. 利息+『取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本(含利息支出)]×5%

D. 利息+『取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本(含利息支出)]×(5%+20%)

解析:如果利息支出能够按清算对象分摊并能够提供金融机构证明,可以单独扣除。另外,可以按取得土地使用权所支付的金额和不合利息支出的房地产开发成本之和的5%以内扣除销售费用和管理费用。

25.下列房产中,应缴纳房产税的是( )。(D)

A. 房地产开发企业建造的尚未出售的商品房

B. 某社区医疗服务中心自用房产

C. 某公园的办公用房

D. 某大学出租的房屋

解析:选项A、B、C都是免征房产税的。

26.下列油类产品中,应征收资源税的是( )。(D)

A. 机油

B. 汽油

C. 人造石油

D. 天然原油

解析:天然原油属于资源税征税范围,应征收资源税。机油、汽油、人造石油均不征收资源税。

27.税务行政复议中的被申请人是指( )。(D)

A. 被税务机关委托的代征人

B. 与申请人存在控股关系的上级单位

C. 以共同名义与税务机关共同作出处罚决定的其他组织

D. 作出具体行政行为的税务机关

解析:税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关,所以选项D正确。

28.税务行政复议期间,下列情形引起行政复议终止的是( )。(C)

A. 作为申请人公民被宣告失踪的

B. 行政复议机关因不可抗力不能参加行政复议的

C. 经行政复议机构准许达成和解的

D. 行政复议机关认为具体行政行为需要停止执行的

解析:行政复议期间,有下列情形之一的,行政复议终止: (1)申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的。 (2)作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的。 (3)作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。 (4)申请人与被申请人依照《税务行政复议规则》第八十七条的规定,经行政复议机构准许达成和解的。(选项C) (5)行政复议申请受理以后,发现其他行政复议机关已经先于本机关受理,或者人民法院已经受理的。依照行政复议中止第(1)项、第(2)项、第 (3)项规定中止行政复议,满60日行政复议中止的原因未消除的,行政复议终止。选项A、B,属于行政复议中止的情形;选项D,属于行政复议期间具体行政行为可以停止执行的情形。

29.在税务行政复议中,不可达成和解与调解的情形的是( )。(B )

A. 行政处罚

B. 行政审批

C. 行政赔偿

D. 行政奖励

解析:申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解,行政复议机关也可以调解的行政复议事项有:(1)行使自由裁量权作出的具体行政行为,如行政处罚、核定税额、确定应税所得税率等: (2)行政赔偿;(3)行政奖励;(4)存在其他合理性问题的具体行政行为。

多项选择题

30.除国家税务总局另有规定外,税务师事务所可采取的组织形式有( )。(ABD)

A. 普通合伙税务师事务所

B. 有限责任制税务师事务所

C. 个体工商户制税务师事务所

D. 特殊普通合伙税务师事务所

E. 股份公司制税务师事务所

解析:税务师事务所可以采取合伙制或者有限责任制组织形式。合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。

31.税务师在税务事务所执业时,不得有下列行为( )。(ADE)

A. 购买委托人的股票

B. 对税收政策存在的问题向税收机关提出修改意见

C. 拒绝接受委托人违反税收法律、法规行为的委托

D. 以个人名义受聘税务顾问或提供税务咨询

E. 分别在不同省份的两家以上税务师事务所从事执业活动

解析:选项A,税务师执业期间,不得买卖委托人的股票、债券;选项D,税务师不得以个人名义承接业务或者收费;选项E,税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业。

32.下列纳税人应作为纳税评估重点分析对象的有( )。(BCD)

A. 办理延期纳税申报的纳税人

B. 税负异常变化的纳税人

C. 纳税信用等级低下的纳税人

D. 重点税源户

E. 税务稽查中未发现问题的纳税人

解析:综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象;重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。

33.税务机关在税收征收管理中可以行使的权利有( )。(BCDE)

A. 税收保密权

B. 核定税款权

C. 税收强制执行权

D. 税务检查权

E. 处罚权

解析:税务机关的权利主要包含:①税收法律、行政法规的建议权,税收规章的制定权;②税收管理权;③税款征收权,包括依法计征权,核定税款权(选项B),税收保全和强制执行权(选项C),追征税款权;④批准税收减、免、退、延期缴纳税款权;⑤税务检查权(选项D);⑥处罚权(选项E);⑦国家赋予的其他权利。选项A,属于税务机关的义务。

34.下列关于非涉税鉴证服务业务实施的说法正确的有( )。(ABD)

A. 非涉税鉴证业务工作底稿可以在业务过程中,通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成,并由实施的人员签名

B. 非涉税鉴证业务工作底稿应当至少保存10年

C. 在任何情况下税务师事务所均不得向第三方提供工作底稿

D. 非涉税鉴证业务工作底稿,可以采用纸质或电子的形式

E. 可以采用偷拍、偷录的方式取得相关资料

解析:选项C,未经非涉税鉴证服务业务委托人同意,税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿,但下列情况除外:①税务机关因税务检查需要进行查阅的;②税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的;③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。选项E,不能以偷拍、偷录的方式取得相关资料。

35.关于发票的说法,正确的有( )。(ACE)

A. 单位办理注销税务登记前,应当办理发票的缴销手续

B. 小规模纳税人只能开具增值税普通发票

C. 增值税一般纳税人在不能开具专票的情况下,也可使用增值税普通发票

D. 增值税电子普通发票的受票方自行打印的纸质发票无效

E. 发票应当使用中文印刷,民族自治地方的发票,可以加印当地一种通用的民族文字

解析:选项B,截止到2018年2月1日,已经在住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业开展小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。2019年3月1日后,在原有5个行业的基础上,租赁和商务服务业。科学研究和技术服务业,居民服务、修理和其他服务业小规模纳税人也可以自行开具专用发票。选项D,增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

36.企业经营活动缴纳的税金,记入“税金及附加”科目的有( )。(ACD)

A. 消费税

B. 增值税

C. 资源税

D. 城市建设维护税

E. 契税

解析:“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

37.房地产开发企业中的增值税一般纳税人,销售其开发的房地产项目(选择简易计税的老项目除外),其销售额应以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时支付的( )。(ABE)

A. 向政府部门支付的征地费用

B. 向政府部门支付的拆迁补偿费用

C. 向建筑企业支付的土地前期开发费用

D. 向其他单位或个人支付的土地出让收益

E. 向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用

解析:房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用.扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。“向政府部门支付的土地价款”,包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

38.某卷烟厂(增值税一般纳税人)委托其他企业加工烟丝,收回后用于生产卷烟,下列项目中应计入收回烟丝成本的有( )。(CDE)

A. 随同加工费支付的增值税专用发票注明的增值税

B. 加工企业代收代缴的消费税

C. 随同加工费支付的取得普通发票的增值税

D. 支付的委托加工费

E. 发出用于委托加工烟丝的材料成本

解析:委托加工消费税、加工费和材料成本计入烟丝成本,取得普通发票不得抵扣增值税,可以计入成本。

39.企业取得的下列收入中,属于企业免税收入的有( )。(BE)

A. 转让股票取得的收入

B. 从境内非上市居民企业取得的投资分红

C. 接受县以上政府无偿划入的国有资产

D. 接受股东赠与资产收入

E. 国债利息收入

解析:企业的下列收入为免税收入:(1)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;(4)符合条件的非营利组织的收入。

40.上市公司支付给相关人员的下列支出,应按“工资、薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有( )。(AD)

A. 支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费

B. 向独立董事支付的补贴

C. 向职工支付的托儿补助费

D. 向提前退休人员支付的一次性补贴

E. 向外聘技术人员支付的兼职费

解析:向独立董事支付的补贴和向外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得”计算个税;向职工支付的托儿补助费不用纳税。

41.下列房屋附属设备与配套设施无论会计上是否单独核算,都应计入房屋原值缴纳房产税的有( )。(ACDE)

A. 给排水设施

B. 分体式空调

C. 消防设备

D. 地下停车场

E. 智能化楼宇设备

解析:凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。对于与地上房屋相连的地下建筑,如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等,应将地下部分与地上房屋视为一个整体,按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

42.影响税务师执业风险的因素有( )。(BCDE)

A. 执业人员的学历水平高低

B. 被服务企业财务会计核算制度是否健全

C. 执业人员的职业道德水平的高低

D. 税务师事务所是否有健全的质量控制体系

E. 企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致

解析:委托人方面影响执业风险的因素:

(1)委托人的委托意向;

(2)委托人的纳税意识;

(3)委托人或指向的服务对象的财务核算基础。

税务师事务所及其税务师方面影响执业风险的因素:

(1)税务师的职业道德水平;

(2)税务师的专业胜任能力;

(3)税务师事务所执业质量控制程度。

简答题

宋先生持有境内甲有限责任公司30%股权,投资成本为600万元,经评估公允价值为4 000万元,现境内乙公司有意按公允价值向宋先生收购这部分股权,有两种收购方案。

方案一:宋先生向乙公司转让持有甲公司的股权,全部收取现金;

方案二:宋先生以持有甲公司的全部股权向乙公司投资,取得乙公司股权。请结合现行相关政策,回答宋先生咨询的如下问题:

43.该收购业务中宋先生是否缴纳增值税?简述理由。

该收购业务中宋先生不缴纳增值税,因为股权转让不属于增值税征收范围。

解析:

44.按照上述两个方案收购,宋先生分别缴纳多少个人所得税?

方案一,宋先生按照“财产转让所得”缴纳个人所得税,个人所得税=(4 000一600)×20%=680(万元)。

方案二,属于非货币性资产投资,可以申请延期纳税,在投资行为之日起的5个纳税年度内分期缴纳个人所得税,个人所得税合计=(4 000一600)×20%=680(万元)。

解析:

45.上述两个方案是否可以免征或延迟交个税?如何操作?

方案一,宋先生按照“财产转让所得”缴纳个人所得税,不能免征或延迟缴纳。

方案二,属于非货币性资产投资,可以申请延期纳税。宋先生一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并在发生非货币性资产投资行为的次月15日内报主管税务机关备案,自行制订缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料,申请自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

解析:

某设备制造厂系增值税一般纳税人,2018年6月以自产设备投资一家生物制药公司,该设备的不合增值税公允价值为2 000 000元,账面成本为1 400 000元,当年该厂的年应纳税所得额为5 000 000元。

46.请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。

借:长期股权投资 2 320 000

贷:主营业务收入 2 000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 320 000

借:主营业务成本 1 400 000

贷:库存商品 1 400 000

解析:

47.设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税,应如何处理?此项投资股权的计税基础如何确定?

居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。2018年投资时的计税基础应该为设备的原计税基础(账面成本)1 400 000元。之后加上每年确认的非货币性资产转让所得=(2 000 000一1 400 000)÷5=120 000(元),逐年进行调整。

解析:

48.若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税,生物制药公司取得该设备的计税基础如何确定?

生物制药公司应该以该设备的公允价值2 000000元作为计税基础。

解析:

49.若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后第二年又将该项投资转让。企业所得税应如何处理?

该设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后,第二年又将该项投资转让,应该一次性确认所得=2 000000一(1 400 000+120000)= 480 000(元)。2016年8月甲公司将持有的乙公司股票全部转让,取得转让收入7 500万元,经审核发现,甲公司向乙公司投资时支付款项6 000万元,并拥有乙公司40%股权,采用权益法核算,在股权转让时,该项投资账面记录为“长期股权投资——投资成本”借方余额6 000万元和“长期股权投资——损益调整”借方2000万元。

解析:

综合主观题

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