税务师职业资格涉税服务实务(企业涉税会计核算)模拟试卷11附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(企业涉税会计核算)模拟试卷11

单项选择题

1.某旅游企业为一般纳税人,本月提供旅游服务取得银行存款212万元,提供旅游服务的过程中,支付相关住宿费、餐饮费等106万元,取得合规增值税扣税凭证,下列不会涉及的会计分录是( )。(D)

A. 借:银行存款 2 120 000

贷:主营业务收入 2 000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 120 000

B. 借:主营业务成本 1 060 000

贷:应付账款、银行存款 1 060 000

C. 借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 60 000

贷:主营业务成本 60 000

D. 借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 60 000

贷:主营业务收入 60 000

解析:正确的会计分录为:借:银行存款 2 120 000 贷:主营业务收入 2 000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 120 000借:主营业务成本 1 060 000 贷:应付账款、银行存款 1 060 000借:应交税费——应交增值税(销项税额 抵减) 60 000 贷:主营业务成本 60 000

2.某制药企业为增值税一般纳税人,2018年5月从一般纳税人处购进的原材料,增值税率16%,8月份由于管理不善发生霉烂,账面成本为20万元,其中运费金额为0.5万元。取得一般纳税人运输企业开具的增值税专用发票。2018年8月该制药企业对此笔业务的会计处理为( )。(A)

A. 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 231 700

贷:原材料 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 31 700

B. 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 000

贷:原材料 200 000

C. 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 000

贷:原材料 168 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 32 000

D. 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 195 000

贷:原材料 195 000

解析:需要转出的增值税进项税额=(20—0.5)×16%+0.5×10%=3.17(万元),转入待处理财产损溢的损失应该包括原材料的成本和转出的增值税进项税额。会计处理为:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 231 700 贷:原材料 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 31 700

3.企业的以下会计处理中错误的是( )。(A)

A. 某工业企业将使用过的厂房出售的,缴纳的土地增值税记入了“税金及附加”科目中

B. 某房地产企业将转让开发产品时缴纳的印花税记入了“税金及附加”科目中

C. 某一般纳税人收购的未税矿产品,将代扣代缴的资源税记入了“原材料”科目中

D. 某企业购买商品房一套,缴纳的契税记入了“固定资产”科目中

解析:选项A,企业出售使用过的固定资产,缴纳的土地增值税应当记入“固定资产清理”科目。

4.某公司是一个生产企业,2018年8月内销货物600万元,当月取得增值税专用发票10张,经过认证当月可以抵扣的进项税额是200万元.当月外销货物离岸价为1 000万元。无上期留抵进项税。该货物的增值税征收率是16%,退税率是13%。可能涉及的会计分录是( )。(B)

A. 借:应收出口退税款 1 300 000

贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 1 300 000

B. 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)560 000

应收出口退税款 740 000

贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 1 300 000

C. 借:库存商品 400 000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 400 000

D. 借:应交税费——未交增值税560 000

贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 560 000

解析:应纳增值税额=600×16%一 [200一1 000×(16%一13%)]=一74(万元)。免抵退税额=1000×13%=130(万元)。应退税额=74(万元)。免抵税额=130一74=56(万元)。

5.税务师受托对某公司增值税纳税情况进行审批,发现该公司下列税务处理错误的是( )。(C)

A. 将交付他人代销的货物销售额并人应税销售额

B. 销售时已开具增值税普通发票的货物发生退货,向购买方开具红字增值税普通发票,冲减了应税销售额

C. 进项税额抵扣中.抵扣了为生产免税项目购进货物发生运费对应的增值税

D. 企业凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,将缴纳的防伪税控技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减

解析:选项A,交付他人代销货物,属于视同销售行为,所以代销货物的销售额应并入应税销售额;选项B,纳税人发生销货退回时,按规定开具了红字发票后,冲减销售额,同时冲减销项税额;选项C,购进货物、交通运输服务用于免税项目,进项税额不得抵扣;选项D,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备 (包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费,可在增值税应纳税额中全额抵减。

6.乙公司为房地产开发企业(一般纳税人), 2019年3月销售2018年开发的自建房地产项目取得预收款41 250万元,甲公司针对该业务预缴增值税的账务处理正确的是( )。(A)

A. 借:应交税费——预交增值税 11250 000 贷:银行存款 11 250 000

B. 借:应交税费——未交增值税 11 250 000 贷:银行存款 11 250 000

C. 借:应交税费——预交增值税 11 892 857.14 贷:银行存款 11 892 857.14

D. 借:应交税费——预交增值税 18 750 000 贷:银行存款 18 750 000

解析:2019年3月房地产企业一般纳税人预售自行开发的房地产项目,应该按照10%的税率、3%的预征率预缴增值税。

7.某企业2018年6月销项税额60万元,进项税额80 万元,5月末欠缴税款30万元尚未缴纳,则6月企业应做的会计分录为( )。(D)

A. 借:应交税费——未交增值税 200 000

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 200 000

B. 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 200 000

贷:应交税费——未交增值税 200 000

C. 借:应交税费——未交增值税 100 000

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100 000

D. 借:应交税费——应交增值税(进项税额) -200 000

贷:应交税费——未交增值税 —200 000

解析:本题中,期末留抵税额为80一60=20(万元),欠税为30万元,应当以留抵税额抵减20万元欠税。

8.税务师在2019年4月对某公司2018年度纳税情况进行审核时,发现该企业多摊销了办公室的装修费30 000元。若该公司2018年度决算报表已编制完成,则正确的调整分录是( )。(C)

A. 借:长期待摊费用 30 000

贷:管理费用 30 000

B. 借:长期待摊费用 30 000

贷:本年利润 30 000

C. 借:长期待摊费用 30 000

贷:以前年度损益调整 30 000

D. 借:长期待摊费用 30 000

贷:利润分配——未分配利润 30 000

解析:对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过 “以前年度损益调整”进行调整。

9.2018年11月某增值税一般纳税人购进玉米一批作为生产玉米淀粉,支付给某农业开发基地收购价款为10 000元,开具农产品收购凭证,并支付铁路部门运费取得货运增值税专用发票,注明运费3 000元,增值税300元,支付物流企业装卸费价税合计503元,取得增值税普通发票;验收入库后,因管理人员保管不善损失1/4,则该项损失涉及增值税的分录为( )。(B)

A. 借:待处理财产损溢 375

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 375

B. 借:待处理财产损溢 325

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 325

C. 借:待处理财产损溢 375.75

贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 375.75

D. 借:待处理财产损溢 355

贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 355

解析:2018年5月至1日至2019年3月31日,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品.购进时按10%计算可以抵扣的进项税:领用时可以加扣2%的进项税;没有领用按l0%扣除率计算可以抵扣的进项税。购进免税农产品准予按买价乘以扣除率计算抵扣进项税,运费可以按增值税专用发票上的增值税抵扣,对于管理不善发生的损失,要按规定作进项税转出。进项税转出=(10 000×10%+300)×1÷4=325(元)。相关分录:借:待处理财产损溢 325 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 325

10.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物征税率为16%,退税率为13%。2018年12月出口设备40台,出口收入折合人民币300万元。本月国内销售设备取得销售收入200万元人民币,收款232万元;国内购进货物专用发票注明的价款为400万元,进项税额64万元通过认证;上期期末留抵税额5万元,该生产企业12月涉及的出口退税相关的分录为( )。(A)

A. 借:应收出口退税款 280 000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 1 10 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 390 000

B. 借:应收出口退税款 390 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 390 000

C. 借:应收出口退税款 1 10 000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 280 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 390 000

D. 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 390 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 390 000

解析:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×(16%一13%)=9(万元)。当期应纳税额=200×16%一(64—9)一5=一28(万元)。出口货物“免抵退”税额=300×13%=39 (万元)。按规定,当期期末留抵税额<当期免抵退税额时,当期应退税额=当期留抵税额。即该企业当期的应退税额=28(万元)。当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额该企业当期免抵税额=39—28=11(万元)。留抵税额为0(万元)。会计分录为:借:应收出口退税款 280 000 应交税费——应交增值税(出口抵减 内销产品应纳税额) 110 000 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 390 000

11.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物征税率为16%,退税率为13%。2018年12月出口设备40台,出口收入折合人民币300万元。本月国内销售设备取得销售收入200万元人民币,收款232万元;国内购进货物专用发票注明的价款为400万元,进项税额64万元通过认证;上期期末留抵税额5万元,假设本月国内销售设备取得销售收入600万元人民币,收款696万元.其他条件不变,该生产企业12月涉及的出口退税相关的分录为( )。(D)

A. 借:应收出口退税款 390 000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税)410 000

B. 借:应收出口退税款 360 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 360 000

C. 借:应收出口退税款 270 000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 90 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 360 000

D. 借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 390 000

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 390 000

解析:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×(16%一13%)=9(万元)。当期应纳税额=600×16%一(64—9)一5=36 (万元)。出口货物“免抵退”税额=300×13%=39 (万元)。按规定,当期应纳税额>0时,36万元应该正常纳税。当期应退税额=0(万元)。当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额该企业当期免抵税额=39一0=39(万元)。会计分录为:借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 390 000 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 390 000

12.某啤酒厂销售啤酒时,采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的政策,为了保证啤酒罐按时收回,啤酒厂在提供啤酒罐时,每个啤酒罐收取2 000元的押金。2018年6月销售啤酒200吨,每吨不含增值税价格2 980元,发出免费使用啤酒罐20个。则当期进行会计处理如下,其中正确的为( )。(A)

A. 借:银行存款 731 360

贷:主营业务收入 596 000

应交税费——应交增值税 (销项税额) 95 360

其他应付款40 000

B. 借:银行存款 731 360

贷:主营业务收入 630 482.76

应交税费——应交增值税 (销项税额) 100 877.24

C. 借:其他应付款 5517.24

贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 5517.24

D. 借:税金及附加44 000

贷:应交税费——应交消费税 44 000

解析:对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金.应当采用逾期后才确认销售额计算征收增值税,所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金,不应确认销售额计算征收增值税。啤酒从量税的选择:每吨啤酒价格=2 980+2 000×20÷(1+16%)÷200=3 152.41(元),大于3 000元,所以从量税为250元/吨,本期缴纳消费税=200×250=50 000(元)。则本期正确的会计处理为:借:银行存款 731 360 贷:主营业务收入 596 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 95 360 其他应付款 40 000 借:税金及附加 50 000 贷:应交税费——应交消费税50 000

13.企业确认与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产时,借记 “递延所得税资产”科目,贷记( )科目。(A)

A. 其他综合收益

B. 所得税费用

C. 当期所得税费用

D. 递延所得税费用

解析:企业确认与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产时的正确账务处理为:借:递延所得税资产 贷:其他综合收益

14.以下有关增值税一般纳税人的“应交税费——增值税检查调整”专门账户的表述,错误的是( )。(C)

A. 增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及增值税涉税账务调整的,应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户

B. 税务机关检查后应调减账面进项税额或调增销项税额的,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

C. 税务机关检查后应调增账面进项税额或调减销项税额的,借记有关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

D. 全部调账事项入账后,应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,“应交税费——增值税检查调整”账户无余额

解析:选项C,检查后应调增账面进项税额或调减销项税额的,应借记“应交税费——增值税检查调整”科目,贷记有关科目。

多项选择题

15.下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。(A,B,E)

A. 用于集体福利的外购货物

B. 管理不善造成被盗的购进货物

C. 自然灾害造成货物损失

D. 购人生产用机器设备

E. 用于企业交际应酬的外购货物

解析:选项A,用于集体福利的外购货物,进项税额不得抵扣;选项B,管理不善造成被盗的购进货物,进项税额不得抵扣;选项C,自然灾害不属于管理不善造成的,故相应的进项税不用转出:选项D,购入生产用的机器设备,其进项税额允许按规定抵扣:选项E,用于企业交际应酬的外购货物,其进项税额不得抵扣。

16.2018年8月某家电企业委托某大型电器卖场代销洗衣机200台,每件成本800元,双方合同约定,每台洗衣机不含税价1 000元,每销售一台,家电企业付给电器卖场手续费50元。本月月末,家电企业收到电器卖场转来的代销清单1张,销售了100台,并收到收取手续费的增值税专用发票1张,注明手续费金额5 000元。已知双方均为增值税一般纳税人。针对这一事项,家电企业所作的会计处理正确的有( )。(A,C,D)

A. 发出商品时:借:发出商品 160 000

贷:库存商品 160 000

B. 发出商品时,不用做会计处理,等到收到代销清单时,再确认收入,结转成本

C. 收到代销清单时:借:应收账款 116 000贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 16 000

D. 收到手续费结算发票时:借:销售费用 4 716.98 应交税费——应交增值税(进项税额) 283.02 贷:应收账款 5 000

E. 收到手续费结算发票时:借:主营业务成本 5 000 贷:应收账款 5 000

解析:家电企业的会计处理如下:

(1)发出商品时:

借:发出商品 160 000

贷:库存商品 160 000

(2)收到代销清单时:

借:应收账款 116 000

贷:主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 16 000

借:主营业务成本 80 000

贷:发出商品 80 000

(3)收到手续费增值税专用发票时:

借:销售费用 4 716.98

应交税费——应交增值税(进项税额) 283.02

贷:应收账款 5 000

(4)收到代销店货款时:

借:银行存款 111 000

贷:应收账款 111 000

17.某生产企业为增值税一般纳税人(上市公司),购买和销售环节均取得或开具专用发票,2018年8月发生以下业务,外购货物均适用16%的增值税税率。账务处理正确的有( )。(A,B,C,D)

A. 企业自产的产品因管理不善发生损失,产品账面成本为10 000元,其中外购原材料成本占70%,其余为人工成本借:待处理财产损溢 11 120 贷:库存商品 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 120

B. 上月外购生产用原材料一批,成本5 600元,公允价值6 000元,用于企业业务招待 借:销售费用 6 496 贷:原材料 5 600 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 896

C. 将自产的货物一批,作为利润分配给股东,成本价10 000元,市场零售价13920元借:应付股利 13 920 贷:主营业务收入 12 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 920借:主营业务成本 10 000贷:库存商品 10 000

D. 将自产的货物一批,作为奖励发放给优秀员工,成本价为7 200元,不含增值税市价为9 000元 借:应付职工薪酬 10 440 贷:主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 440 借:主营业务成本 7 200 贷:库存商品 7 200

E. 将自产的货物一批,用作福利发放给员工个人,成本价为150 000元,不合增值税市价为180 000元 借:应付职工薪酬 178 800 贷:库存商品 150 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 28 800

解析:将自产货物用于职工的非货币性福利,应该确认收入。借:应付职工薪酬 208 800 贷:主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税(销项 税额) 28 800借:主营业务成本 150 000 贷:库存商 150 000

18.某百货商店(一般纳税人)采用售价金额核算,2018年10月3日购进微波炉一批,增值税专用发票上注明进价50000元,进项税额8 000元,款项通过银行转账:该批商品的含增值税售价为67 000元;10月20日,该批商品全部售出,并收到货款。假设10月无期初同类商品的存货,则该零售店10月会计处理应为( )。(A,B,C,D)

A. 借:在途物资 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 000

贷:银行存款 58 000

B. 借:银行存款 67 000

贷:主营业务收入 67 000

借:主营业务成本 67 000

贷:库存商品 67 000

C. 借:主营业务收入 9 241.38

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 9 241.38

D. 借:商品进销差价 17 000

贷:主营业务成本 17 000

E. 借:商品进销差价 20 000

贷:主营业务成本 20 000

解析:购进商品支付款项时:

借:在途物资 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 000

贷:银行存款 58 000

商品验收入库时:

借:库存商 67 000

贷:在途物资 50 000

商品进销差价 17 000

商品售出收到销货款:

借:银行存款 67 0130

贷:主营业务收入 67 000

借:主营业务成本 67 000

贷:库存商 67 000

月末终了,按规定的方法计算不合税销售额和销项税额:不含税销售额=67 000÷(1+16%)= 57 758.62(元)。

销项税额=57758.62 × 16%=9 241.38 (元)。

借:主营业务收, 9 241.38

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 9 241.38

月末结转商品进销差价:

借:商品进销差价 17 000

贷:主营业务成本 17 000

19.某珠宝生产企业(增值税一般纳税人)2018年12月将自产的铂金戒指10枚奖励给优秀员工,每枚戒指4克,成本合计为15 000元。当月同类铂金戒指的零售价格为487.5元/克。则下列会计处理中正确的有( )。(A,B,D)

A. 借:应付职工薪酬 19 500

贷:主营业务收入 16 810.34

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 689.66

B. 借:主营业务成本 15 000

贷:库存商品 15 000

C. 借:应付职工薪酬 17 689.66

贷:库存商品 15 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 689.66

D. 借:税金及附加840.52

贷:应交税费——应交消费税 840.52

E. 借:应付职工薪酬840.52

贷:应交税费——应交消费税 840.52

解析:应纳消费税=487.5÷(1+16%)×40×5%=840.52(元)。应纳增值税=487.5÷(1+16%)×40×16%=2 689.66(元)。 (1)确认收入。借:应付职工薪酬 19 500 贷:主营业务收入 16 810.34 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 689.66 (2)结转成本。借:主营业务成本 15 000 贷:库存商品 15 000 (3)计提消费税。借:税金及附加 840.52 贷:应交税费——应交消费税840.52

20.2018年11月某白酒生产企业(一般纳税人)向当地商城销售其他酒,随同其他酒销售另外收取出借包装物押金10000元。之后包装物押金逾期没有归还,针对该项包装物涉及的会计处理包括( )。(其他酒的消费税税率为10%。)(A,B,C)

A. 收到押金时:借:银行存款 10 000 贷:其他应付款 10 000

B. 收取时计算销项税额和消费税:借:其他应付款 2 241.38 贷:应交税费——应交消费税862.07 应交税费——应交增值税(销项税额) 1379.31

C. 包装物押金逾期:借:其他应付款 7 758.62 税金及附加862.07 贷:其他业务收入 8 620.69

D. 包装物押金逾期:借:其他应付款 10 000 贷:其他业务收入 8 620.69 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 379.31

E. 包装物押金期:借:税金及附加862.07 贷:应交税费——应交消费税862.07

解析:出租、出借的包装物收取的押金,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目;酒类(啤酒、黄酒除外)包装物押金的处理比较特殊,收取时押金就要缴纳增值税和消费税,待包装物逾期收不回来而将押金没收时,借记“其他应付款”,贷记“其他业务收入”科目;这部分押金收入应缴纳的消费税记入“税金及附加”。

21.某商场(一般纳税人)2018年10月发生下列经济业务,其中对于进项税额的核算,错误的有( )。(A,C,D,E)

A. 从农民手中收购鸡蛋直接用于销售,开具收购凭证上注明的价款是10万元借:库存商品 90 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10 000 贷:银行存款 100 000

B. 从某废旧物资回收经营单位购买废旧物资一批,取得的增值税专用发票注明价款300万元,相关价款已经支付 借:原材料 3 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 480 000 贷:银行存款 3 480 000

C. 从电视机厂(一般纳税人)采购电视机,约定销售100台电视机以上,电视机厂返利500元/台,当月销售300台电视机,已经取得返利款借:银行存款 150 000 贷:主营业务成本 126 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 24 000

D. 从农场采购牛奶1 000吨用于直接出售,支付价款80万元,按规定开具了农产品收购凭证 借:库存商品800 000 贷:银行存款800 000

E. 从毛巾厂(小规模纳税人)购进毛巾、枕巾、浴巾各5 000条,转账支票支付价款20万元。取得税务机关代开的增值税专用发票借:库存商品 172 413.79 应交税费——应交增值税(进项税额) 27 586.21 贷:银行存款 200 000

解析:选项A,对蔬菜鲜活肉蛋产品在批发、零售环节免征增值税,这样蔬菜鲜活肉蛋产品的进项税额就不能抵扣。选项C,销售返利,应按不含税金额计算应冲减的进项税额,所以冲减进项税额=15÷(1+16%)×16%=2.07(万元)。选项D,纳税人从农业生产者手中购进的免税农产品可以根据取得的农产品收购凭证注明的价款乘以10%计算抵扣进项税额,所以可以抵扣的进项税额=80×10%=8(万元),计入商品入账价值的金额=80一8=72 (万元)。选项E,从小规模纳税人购进的货物,如果取得税务机关代开的增值税专用发票,可以抵扣进项税额,但是税务机关代开的增值税专用发票应该采用小规模纳税人企业的征收率作为税率。因此,可以抵扣的进项税额=20÷(1+3%)×3%=0.58(万元)。

22.下面应通过“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算的有( )。(A,C,E)

A. 辅导期一般纳税人

B. 进口货物取得海关缴款书的一般纳税人

C. 接受投资人股取得不动产的一般纳税人

D. 融资租赁取得不动产的一般纳税人

E. 购进设计服务,用于新建不动产的

解析:选项B,因为海关缴款书需要申请稽核比对,纳税人应在应交税费科目下设“待认证进项税额”明细科目,用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额:选项D,根据国家税务总局公告2016年第15号,融资租入的不动产其进项税额不适用分2年抵扣的规定。

23.甲企业(系增值税一般纳税人)某月“库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本,则甲企业有可能发生了( )。(B,C,E)

A. 商业折扣行为

B. 自产货物因管理不善被盗的行为

C. 在建工程领用自产货物行为

D. 将自产货物抵偿债务的行为

E. 将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为

解析:选项A,减少营业收入,不影响主营业务成本科目;选项D,将自产货物抵债的行为正常结转成本,库存商品账户贷方发生额等于当期结转的主营业务成本。

简答题

24.甲企业系增值税一般纳税人,从事建筑材料生产销售安装业务,该企业2018年8月发生业务如下:

(1)8月2日购进生产预制料件用沙土石料一批,取得增值税专用发票,注明价款100万元,增值税3万元。支付相应运费11万元,并取得增值税专用发票。款项已支付。

(2)2016年12月10日购进的一栋办公楼,当时取得增值税专用发票,注明价款400万元,增值税44万元。该不动产预计可使用年限20年,累积至本月(含本月)已计提折旧25万元,管理层决定本月转为专用于职工宿舍使用。

(3)8月10日,销售活动板房并负责安装,活动板房不含增值税价款100万元,开具增值税专用发票,9月30日安装完毕,收取安装费17.6万元,开具本企业自制收据。

(4)8月15日,分期收款销售一批建材1 000吨,不含增值税价值500万元,合同约定分两次支付货款:合同签订时支付232万元货款,12月31日支付348万元货款,当月发出建材400吨。截至8月31日,甲企业仅收到货款150万元,但是遵从合同约定,开具了专用发票,注明价款200万元,增值税32万元。

(5)8月20日处置位于外省的厂房一处,该厂房于2010年购置,购置原价200万元,出售取得价款515万元,企业选择简易计税办法,开具增值税专用发票。

假设:所有增值税专用发票均在本月通过认证。

要求:根据上述资料,作出2018年3月甲企业上述业务的相关增值税会计分录 (以万元为单位)。

根据上述业务,作出相应的会计分录:

(1)购进沙土石料:

借:原材料 110

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款 114

(2)办公楼转用于职工宿舍:不得抵扣进项税额=44×(400一25)÷400=41.25(万元)。

借:固定资产 41.25

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 41.25

(3)销售活动板房并负责安装:《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

销售货物增值税销项税额:100×16%=16 (万元);

提供建筑安装服务收入增值税销项税额:17.6÷1.1×10%=1.6(万元)。

借:银行存款 133.6

贷:主营业务收入——销售货物收入 100

主营业务收入——建筑安装收入 16

应交税费——应交增值税(销项税额) 17.6

(4)分期收款销售建材:

借:银行存款 150

应收账款 82

贷:主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 32

(5)处置旧房产:

借:银行存款 515

贷:固定资产清理 500

应交税费——简易计税 15

借:应交税费——简易计税 15

贷:银行存款 15

解析:

综合主观题

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