税务师职业资格涉税服务实务(所得税纳税申报和纳税审核)模拟试卷26附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(所得税纳税申报和纳税审核)模拟试卷26

单项选择题

1.根据规定,飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限是 ( )年。(B)

A. 3

B. 4

C. 5

D. 10

解析:飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限是4年。

2.下列关于房地产开发经营收入税务处理的表述中,不正确的是( )。(C)

A. 采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款或取得索取价款凭据 (权利)之日,确认收入的实现

B. 采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现

C. 采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的日期确认收入的实现

D. 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移,或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现

解析:采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

3.甲、乙两家非金融企业是关联企业,甲企业拥有乙企业100%的股份。2018年1月1日,乙企业从甲企业借款2 000万元,期限为半年,双方约定按银行同期同类贷款年利率5%结算利息。乙企业所有者权益构成如下:实收资本200万元,资本公积100万元,留存收益100万元。则2018年不得扣除的关联方借款利息为( )万元。(C)

A. 9.1

B. 9.6

C. 10

D. 10.5

解析:关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和=(2 000×6)÷(400×12)=2.5。不得扣除的关联方借款利息=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)=2 000×5%÷2×(1-2÷2.5)=10 (万元)。

4.下列个人无须在规定的期限办理纳税申报的是( )。(B)

A. 从境内两处取得工资所得.且年收入额减除专项扣除的余额为10万元的中国公民

B. 在境内取得一处工资薪金所得的非居民个人

C. 从法国获得特许权使用费收入的中国公民

D. 从事汽车修理、修配业务取得经营所得的个体工商户

解析:选项B,无须办理汇算清缴,所以无需办理纳税申报。

5.2018年1月1日起甲企业开始筹建,筹建期为1年,筹建期间发生开办费支出300万元,其中业务招待费支出50万元,2019年年初开始生产经营,取得营业收入1 000万元,该企业选择将开办费一次性在税前扣除,2019年企业可以扣除的与筹办活动有关的开办费支出为( )万元。(C)

A. 220

B. 250

C. 280

D. 300

解析:企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。可以扣除的开办费=300—50+50×60%=280 (万元)。

6.税务师2018年纳税审核时应当注意,以下支出可以在计算企业所得税时税前扣除的是( )。(D)

A. 逾期缴纳所得税的滞纳金

B. 逾期缴纳的企业所得税

C. 向投资者支付的红利

D. 企业转让资产的账面净值

解析:税收滞纳金,企业所得税税款,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项等,均不得在税前扣除。企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。

7.某商业企业(增值税一般纳税人)2018年批发货物取得不含增值税收入7 900万元,对消费者零售取得的价款2 320万元:不动产对外出租取得收入(不含增值税)20万元;以成本价为550万元,对外不含增值税销售价为800万元的货物对外投资,与投资方共担风险;将外购价值100万元的商品用于交际应酬,同类售价为140万元。则企业填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》第1行“营业收入”为( )万元。(企业经营货物适用增值税税率为16%。)(D)

A. 8 690

B. 8 954

C. 10 700

D. 10 720

解析:第1行“营业收入”:填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报,即以会计口径为准。企业以货物对外投资的,根据新会计准则的规定,应当确认收入。外购的货物用于交际应酬,会计上不确认收入,所得税应作为视同销售收入,不记入“营业收入”栏目。第1行“营业收入”=7 900+2 320÷(1+16%)+20+800=10 720(万元)。

8.税务师受托某工业企业2018年企业所得税纳税审核,对主营业务成本的审核不应包括( )。(A)

A. 销售费用的审核

B. 材料费用的审核

C. 工资的审核

D. 产品制造成本的审核

解析:销售费用是直接计入当期损益的,不影响主营业务成本,所以,对主营业务成本的审核不包括销售费用。

9.下列关于个人所得税的税收优惠的表述中,错误的是( )。(D)

A. 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税

B. 个人办理代扣代缴手续,按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税

C. 个人取得的教育储蓄存款利息免征个人所得税

D. 个人取得的上市公司股票利息所得,持股在1个月以上至1年的,暂按50%的税率缴纳个人所得税

解析:选项D,应该减按50%计入应纳税所得额,统一适用20%的税率计征个税。

10.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述,正确的是( )。(D)

A. 企业发生的工会经费、职工教育经费扣除比例分别是5%、2.5%

B. 投资者及职工工资可在税前扣除

C. 企业年度内发生的广告费和业务宣传费超出当年销售收入15%的部分,不可以结转以后纳税年度内扣除

D. 企业计提的各种准备金不得在税前扣除

解析:选项A,企业发生的工会经费、职工教育经费扣除比例分别是2%、2.5%;选项B,投资者的工资不得在个人独资企业税前列支,没有综合所得的,可按规定减除费用6万元;选项C,企业年度内发生的广告费和业务宣传费超出当年销售收入15%的部分.可结转以后纳税年度扣除。

11.下列对于上市公司采取激励机制为员工发放的不可公开交易的股票期权的个人所得税税务处理,错误的是( )。(B)

A. 员工接受股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税

B. 员工拥有股权参与税后利润分配取得的股息、红利所得,免征个人所得税

C. 员工行权时,从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额,在2021年12月31日之前不并人综合所得,全额单独适用综合所得税率表计算纳税

D. 员工将行权之后的股票再转让,获得的高于购买日公平市场价的差额,应按照“财产转让所得”征免个人所得税

解析:个人从上市公司取得的股息红利,实行差别化征税政策。

12.中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件,可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得的是( )。(D)

A. 设立在国家税务总局指定的低税率国家(地区)

B. 年度利润总额低于1 500万元人民币

C. 外国企业并非出于合理经营需要减少利润分配

D. 主要取得积极经营活动所得

解析:中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件之一的.可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得:①设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);②主要取得积极经营活动所得:③年度利润总额低于500万元人民币。

13.下列各项中,不属于企业所得税征税范围的是( )。(C)

A. 居民企业来源于境内、境外的所得

B. 非居民企业来源于中国境内的所得

C. 非居民企业来源于中国境外的,与所设机构没有实际联系的所得

D. 在中国设立机构、场所的非居民企业,取得与其所设机构、场所有实际联系的所得

解析:居民企业承担全面纳税义务,就其来源于我国境内、境外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,来源于中国境外且与所设机构没有实际联系的所得不是我国企业所得税的征税范围。

多项选择题

14.下列业务中,应当填报在《企业所得税纳税申报表》主表中的“营业成本”中的有( )。(B,D,E)

A. 某生产企业对外出租包装物,缴纳的城建税及教育费附加

B. 企业生产产品销售对应的成本

C. 某商业企业用于市场推广的产品成本

D. 用于抵债的货物成本

E. 生产企业出租无形资产的累计摊销

解析:主表中的“营业成本”项目,填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额,取数来自会计账,对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。出租业务发生的城建税及教育费附加应填入“税金及附加”栏内:商业企业用于市场推广的产品成本应该填入“销售费用”栏内。

15.以下各方形成税法意义上的关联关系的有( )。(A,C,E)

A. A公司拥有B公司25%的股权:B公司拥有C公司25%的股权,则A、B、C三方均形成关联方

B. B公司持有A公司10%的股权,A公司实收资本100万元,向B公司借款49万元,则A、B公司形成关联关系

C. A、B公司的董事会一半以上的董事均由C公司委派

D. A公司是B公司的长期、重要材料供应商,假如向其他公司购买相关的材料,每年可能需要多付一些采购费用,但质量没有什么影响

E. A、B公司同为C公司控制

解析:选项B,向B公司的借款未超过A公司的实收资本的50%:选项D,A公司虽然是B公司的长期、重要材料供应商,但尚不形成控制地位(在质量没有影响的前提下,必要时,适当的价格调整是可接受的)。

16.企业所得税法下,对业务招待费的审核,应关注的情形有( )。(A,B,C,D)

A. 列支的业务招待费支出是否真实、合理、合法

B. 计提基数包括视同销售收入

C. 有无将不属于业务经营的费用列入业务招待费

D. 对超限额列支的业务招待费在计算所得额时是否纳税调整

E. 业务招待费是否按实际发生额的40%,但不超过销售收入5%o的限额在税前扣除

解析:选项E,业务招待费应该按实际发生额的60%,但不超过销售收入的5‰的限额在税前扣除。

17.税务机关根据企业所得税法及其实施条例的规定,对企业作出特别纳税调整的,应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款,按日加收利息。下列说法正确的有( )。(A,C,D,E)

A. 计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税款人库之日止

B. 利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率计算,并按一年365天折算日利息率

C. 企业按规定提供同期资料和其他相关资料的,或者是企业符合规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的,可以只按基准利率计算回收利息

D. 按照规定加收的利息,不得在计算应纳税所得额时扣除

E. 企业对特别纳税调整应补征的税款及利息,应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库

解析:选项B,利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算,并按一年365天折算日利息率。

18.计算应纳税所得额时,下列( )项目不得在企业所得税前扣除。(A,B,C)

A. 税收滞纳金

B. 赞助支出

C. 罚款、罚金

D. 企业支付的财产保险费

E. 外商投资企业对境内的公益救济性捐赠支出

解析:选项D,企业支付的财产保险费是可以在税前扣除的;选项E,纳税人发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

19.非居民个人史密斯先生,2019年4月12日从中国境内A公司取得特许权使用费8 000元,取得境内B上市公司股息5 000元(已知该股票于2019年3月25日购入, 2019年4月20转让),关于以上事项下列说法正确的有( )。(A,B,D)

A. 史密斯先生特许权使用费应纳税所得额为6 400元

B. A公司应扣缴个人所得税额430元

C. A公司应扣缴个人所得税额1 280元

D. B上市公司应扣缴个人所得税额1 000元

E. B上市公司应扣缴个人所得税额800元

解析:选项A,非居民个人获得特许权使用费所得,按照特许权使用费所得扣除20%费用后为收入额。选项B, A公司应扣缴个人所得税=8 000×(1—20%)×10%一210=430(元)。选项D,利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次,故上市公司应扣缴个人所得税=5 000×20%=1000(元)。

20.下列关于个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计税规定的表述中,正确的有( )。(A,C,E)

A. 投资者的工资不得在税前扣除

B. 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,所提折旧不允许税前扣除

C. 企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入的15%的部分,可据实扣除

D. 企业计提的除坏账准备以外的各种准备金不得扣除

E. 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除

解析:个人独资、合伙企业生产经营与家庭共用的固定资产由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例:各种准备金不得在税前扣除。

简答题

2018年某高新技术企业当期从政府部门取得200万元研发专项拨款,当年全部用于新产品设计费支出,在“管理费用——研发费用”科目单独核算归集。企业财务人员欲咨询该项拨款相关问题,假如您是负责该业务的税务师,请回答财务人员提出的相关问题:

21.该项拨款如果作为不征税收入处理,据现行规定应该同时符合哪些条件?

凡同时符合以下条件的,可作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件:②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求:③企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。

解析:

22.将该款项作为应税收入处理,与作为不征税收入处理相比,哪种处理对企业有利?说明理由。

作为应税收入有利。如果作为不征税收入,那么它的成本费用不得税前扣除;如果作为征税收入,那么成本费用可以税前扣除,而且研发支出可以加计75%扣除,200×75%=150(万元),可以多扣除150万元。

解析:

综合主观题

某市汽车销售有限公司为集整车和配件销售、维修于一体的4S店,成立于2012年,系增值税一般纳税人,企业所得税率25%,所有厂房都建于2016年5月1日之前,假设增值税税率均为16%,不考虑地方教育附加,所有业务均按一般计税办法计算增值税。2018年有关涉税资料如下:

(1)“主营业务收入”科目贷方发生额合计11700万元。其中汽车及配件销售收入10 200万元、修理业务收入1 500万元。会计处理为:

借:银行存款 135 720 000

贷:主营业务收入 117 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 18 720 000

(2)“其他业务收入”科目贷方金额合计591.6万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入——仓储费”共计591.6万元.摘要为:收汽车生产厂家仓储服务费(备注:按照当年已销车辆数量每辆收取1.02万元的仓储服务费)。会计处理为:

借:银行存款 5 916 000

贷:其他业务收入——仓储费 5 916 000

(3)“营业外收入”科目贷方发生额合计106.69万元。其中:下脚废料销售收入35.96万元、收取按摩椅生产厂家下半年驻店直销场地租赁费27.3万元、纳税大户地方财政奖励43.43万元(该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求)。

(4)“投资收益”科目贷方发生额85万元,系从投资的高新技术企业(企业所得税税率15%)税后分回投资收益85万元。

(5)“主营业务成本”科目借方发生额合计9 345万元。其中汽车及配件销售成本8 670万元、修理业务成本675万元。

(6)“营业费用”科目借方发生额合计1193万元,其中发生销售货物不含增值税运费金额103万元、不含增值税广告费及业务宣传费940万元、产品促销费150万元。

(7)“管理费用”科目借方发生额合计1560万元,其中职工工资1050万元(含临时工工资50万元、职工住房补贴52.5万元)、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出21万元、职工福利费120万元、2018年10月公司为员工统一制作工作服支出30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合理费用234万元。

(8)“财务费用”科目本年度借方发生额为2l0万元,为按照10.5%的年利率标准向DB公司拆借资金2 000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业同期同类实际贷款年利率为10%。

(9)“营业外支出”科目借方发生额合计11.2万元。其中违反汽车供应商定价政策,擅自降价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事,造成交通事故被交管部门处以违章罚款1.2万元。

(10)企业采用以购定销的策略,每月销项税额均大于进项税额,全年外购车辆及配件、材料取得的合规的增值税专用发票上注明税额合计1 595.65万元。上述票证均按规定进行了认证。

(11)企业自行申报缴纳各税情况如下:

①增值税:销项税额为1872万元,进项税额为1595.65万元,应纳增值税额为276.35万元。

②城市维护建设税为19.344 5万元,教育费附加为8.290 5万元。

③企业所得税:应纳税所得额=(11700+591.6+106.69+85)一(9 345+1 193+1 560+210+1 1.2+19.344 5+8.290 5)=136.455(万元)。应纳企业所得税=136.455×25%=34.113 75(万元)。

要求:按照顺序回答下列问题,计算结果以万元为单位,保留两位小数。

23.请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。

企业自行申报中相关税种存在的问题:①增值税计算错误: a,向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费,税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额.该企业未冲减进项税额。b,销售下脚废料应该按适用税率计算销项税额,该企业未计算销项税额。c,取得按摩椅生产厂家场地租赁费适用一般计税方法,按照10%的税率计算缴纳增值税销项税,该企业未计算缴纳增值税。②由于其增值税计算错误,那么城建税和教育费附加计算也是错误的。③企业所得税的计算错误: a,企业少计了其他业务收入,销售下脚废料收入、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费都应该计入其他业务收入中,调整增加的其他业务收入=35.96÷1.16+27.30÷(1+10%)=55.82(万元)。b,收取的平销返利要冲减进项税额=591.6÷1.16×16%=81.6(万元),企业将仓储费全部计入其他业务收入是错误的,应扣除冲减的进项税额后冲减当期的主营业务成本。

解析:

24.请计算企业应纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。

销项税额=1 872+35.96÷1.16×16%+27.3÷1.10×10%=1 879.44(万元)。进项税额=1 595.65—591.6÷1.16×16%=1514.05(万元)。应纳增值税=1879.44—1514.05=365.39(万元)。应纳城建税=365.39×7%=25.58(万元)。应纳教育费附加=365.39×3%=10.96(万元)。

解析:

25.请计算2018年度应纳税所得额及应纳所得税额。

2018年度应纳税所得额=(11 700+55.82+43.43)一(9345—510+1 193+1479.88+200+10+25.58+10.96)=44.83 (万元)。应纳企业所得税=44.83×25%=11.21(万元)。

解析:

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