税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷19附答案解析

税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷19

单项选择题

1.甲房地产开发企业为增值税一般纳税人,2019年5月销售2018年2月自建商品房取得预收款16350万元,按现行增值税相关规定,在预缴增值税时下列会计处理正确的是( )。(C)

A. 借:应交税费—应交增值税(已交税金) 450

贷:银行存款 450

B. 借:应交税费—未交增值税 450

贷:银行存款 450

C. 借:应交税费—预交增值税 450

贷:银行存款 450

D. 借:应交税费—简易计税 450

贷:银行存款 450

解析:一般纳税人的房地产企业转让自行开发的房地产项目预缴增值税时,借记“应交税费—预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

2.某增值税一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税,2019年5月取得含税建筑工程款5000 万元,支付给分包单位含税分包款200万元,则应在提供建筑服务所在地预缴增值税( )万元。(A)

A. 88.07

B. 135.14

C. 94.12

D. 86.49

解析:一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用—支付的分包款)÷(1+9%)×2%=(5000—200)÷(1+9%)×2%=88.07(万元)。

3.2018年6月12日,甲公司购入某研发中心(不动产)专用于A产品(免税产品)的研发,取得增值税专用发票注明的价款2000万元,增值税税额为200 万元,增值税专用发票当月已通过增值税查询平台勾选确认。甲公司按20年直线法计提折旧,预计净残值为零。由于市场需求发生变化,甲公司于2019年6月15日经董事会批准,将该研发中心专用于B 产品(应税产品)的研发。7月甲公司其他业务的销项税额合计为1200 万元,进项税额合计为822 万元,则7月甲公司应纳增值税( )万元。(D)

A. 178

B. 264

C. 378

D. 188

解析:按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%7月应纳增值税=1200—822—200×[(2200—2200÷20)÷2200×100%]=188(万元)。

4.下列各项中,税务行政复议应当中止的是( )。(A)

A. 作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加

B. 作为申请人的法人终止,尚未确定权利义务承受人时间超过60 日

C. 行政复议申请受理后,发现其他行政复议机关已先于本机关受理的

D. 申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的

解析:选项BCD属于行政复议“终止”的情形。

5.下列各项中,关于税务师事务所执业质量控制的说法错误的是( )。(A)

A. 在业务实施中,发现委托人有舞弊时,应当与委托人高层管理人员进行沟通,如果委托人不采纳税务师建议时,税务师事务所应立即解除业务约定书

B. 涉税鉴证类业务复核级别不应少于三级

C. 税务师事务所应当对一定风险等级的项目分别实施不同的质量控制

D. 业务质量监控人员不得由项目负责人选定

解析:在业务实施中,当有证据表明委托人有舞弊时,应当与委托人高层管理人员进行接触,明确告知其后果以及委托人应当采取的措施,如果委托人不采纳税务师建议时,税务师事务所应当评估其风险,并考虑是否解除业务约定书。

6.下列各项中,应按“交通运输服务”征收增值税的是( )。(C)

A. 装卸搬运

B. 光租业务

C. 程租业务

D. 干租业务

解析:选项A属于“现代服务一物流辅助服务”;选项BD属于“现代服务一租赁服务”。

7.张某于2016年成立一家个人独资企业,2019年2月因欠缴税款,其主管税务机关经过履行必要程序和手续后决定对其个人财产进行税收保全,下列不应作为税收保全的是( )。(D)

A. 张某家庭唯一一辆机动车

B. 张某的个人别墅

C. 张某企业的机器设备

D. 张某个人价值4800元的笔记本电脑

解析:个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品(不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房)及单价5000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施和强制执行措施。

8.对于鉴证咨询业小规模纳税人,月销售额超过10万元(或季度销售额超过30万元)的,发生下列行为不得自行开具增值税专用发票的是( )。(C)

A. 提供认证服务

B. 提供咨询服务

C. 销售其取得的不动产

D. 提供鉴证服务

解析:销售其取得的不动产,需要开具专用发票的,仍须向税务机关申请代开。

9.实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业,领用增值税专用发票的最高开票限额不得超过( )万元。(C)

A. 1

B. 5

C. 10

D. 100

解析:实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业,领用增值税专用发票的最高开票限额不得超过10万元。

10.设置简易账的个体工商户应编报( )。(B)

A. 资产负债表

B. 应税所得表

C. 现金流量表

D. 留存利润表

解析:设置简易账的个体工商户仅要求编报应税所得表。

11.下列各项中,关于消费税征税环节的说法正确的是( )。(C)

A. 高档手表只在生产环节缴纳消费税

B. 高档化妆品应在零售环节缴纳消费税

C. 对于卷烟在生产环节缴纳消费税后,在批发环节加征消费税

D. 对于小汽车生产环节缴纳消费税后,在零售环节均应加征消费税

解析:高档手表一般情况在生产环节缴纳消费税,但涉及委托加工的,在委托加工环节需要缴纳消费税,涉及进口的,在进口环节需要缴纳消费税;选项A表述太过于绝对,错误;高档化妆品一般情况在生产环节缴纳消费税,选项B错误;对于每辆零售价格在130万元(不含增值税)及以上的超豪华小汽车在零售环节加征消费税,选项D错误。

12.甲公司以一批存货对乙公司进行股权投资,该批存货的成本为2000万元,公允价值为2500万元。若甲公司选择按所得税递延纳税优惠政策最高年限处理,不考虑其他因素,此项业务计入甲公司当年应纳税所得额的金额为( )万元。(B)

A. 500

B. 100

C. 0

D. 250

解析:居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。当年应计入应纳税所得额的金额=(2500—2000)/5=100(万元)。

13.甲公司为境内A股上市公司,2019年度取得营业收入35000万元,营业外收入2000万元,视同销售收入2500万元。甲公司当年列支的业务招待费为523.55万元,则可以税前扣除的业务招待费为( )万元。(A)

A. 187.5

B. 314.13

C. 209.42

D. 336.05

解析:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。实际发生额的60%=523.55×60%=314.13(万元),销售(营业)收入×5‰=(35000+2500)×5‰=187.5(万元),所以税前可扣除的业务招待费为187.5万元。

14.某居民个人在进行“综合所得”汇算清缴时,下列各项不属于专项附加扣除的是( )。(A)

A. 基本养老保险费

B. 继续教育支出

C. 住房贷款利息支出

D. 子女教育支出

解析:专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出;选项A属于专项扣除。

15.某市税务分局稽查局对甲公司进行税务检查,发现甲公司2018年度少缴纳增值税120万元。该稽查局作出补缴税款,并按日加收滞纳金。则下列说法正确的是( )。(C)

A. 甲公司可以直接提起行政复议

B. 甲公司应向某市税务局申请行政复议

C. 甲公司应先缴纳税款、滞纳金再申请行政复议

D. 甲公司应向某省税务局申请行政复议

解析:甲公司应先缴纳税款、滞纳金再向某市税务分局申请行政复议。

16.下列各项中,关于涉税鉴证业务的特点表述错误的是( )。(A)

A. 委托人是唯一的服务对象

B. 因外部需求而触发

C. 应出具规定种类的业务报告

D. 限定于规定的涉税鉴证项目

解析:委托人不是唯一的服务对象,选项A错误。

17.某房地产企业将新开发的商品房对外出售,取得转让收入5000万元,应当缴纳土地增值税260万元,则企业关于土地增值税的账务处理正确的是( )。(A)

A. 借:税金及附加 2600000

贷:应交税费—应交土地增值税 2600000

B. 借:其他业务成本 2600000

贷:应交税费—应交土地增值税 2600000

C. 借:固定资产清理 2600000

贷:应交税费—应交土地增值税 2600000

D. 借:其他业务成本 2600000

贷:银行存款 2600000

解析:房地产企业销售新开发商品房,应纳的土地增值税应记入“税金及附加”科目中。

18.甲公司与乙公司签订租赁合同,合同约定甲公司将其一栋厂房经营租赁给乙公司5年,年租金按当年乙公司销售收入的l%收取,则甲公司签订合同时应缴纳印花税( )元。(B)

A. 0

B. 5

C. 10

D. 20

解析:在签订时无法确定计税金额的合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

19.增值税纳税人发生的下列行为中,可以开具增值税专用发票的是( )。(D)

A. 金融商品转让

B. 提供签证代理服务,向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费

C. 提供经纪代理服务,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费

D. 小规模纳税人提供建筑服务

解析:住宿业,鉴证咨询业,建筑业,工业,信息传输、软件和信息技术服务业,租赁和商务服务业,科学研究和技术服务业,居民服务、修理和其他服务业的小规模纳税人发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

20.2019年3月甲公司发生的经济业务如下:(1)与乙公司签订货物购销合同,约定自乙公司处购买1200万元货物;(2)与丙银行签订贷款合同,约定自丙银行贷款5000万元,以价值12000万元的房产设定抵押;(3)与丁公司签订建筑安装工程承包合同,约定合同总价款为5000万元,甲公司另与戊公司签订分包合同,将500万元的工程分包给戊公司。已知购销合同印花税税率为0.3‰,建筑安装工程承包合同印花税税率为0.3‰,产权转移书据印花税税率为0.5‰,借款合同印花税税率为0.05‰。则当月甲公司应缴纳的印花税为( )万元。(A)

A. 2.26

B. 2.11

C. 2.85

D. 1.35

解析:当月甲公司应缴纳的印花税=1200×0.3‰+5000×0.05‰+(5000+500)×0.3‰=2.26(万元)。

多项选择题

21.企业缴纳的下列各项税费,不得在计算企业所得税时扣除的有( )。(A,D)

A. 增值税

B. 消费税

C. 契税

D. 企业所得税

E. 印花税

解析:

22.下列各项中,关于增值税纳税义务发生时间的说法正确的有( )。(A,B,E)

A. 采取直接收款方式销售货物,为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

B. 采取委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天

C. 采取赊销和分期收款方式销售货物,为货物发出的当天

D. 采取预收货款方式销售货物,全部为货物发出的当天

E. 纳税人视同销售货物行为(委托代销和销售代销货物除外),为货物移送当天

解析:采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天,选项C错误;采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,选项D错误。

23.增值税一般纳税人发生下列应税行为,可以选择按简易计税方法计税的有( )。(A,B,D,E)

A. 提供劳务派遣服务选择差额纳税

B. 2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同

C. 2016年4月30日后取得的不动产提供融资租赁服务

D. 提供人力资源外包服务

E. 以清包工方式提供建筑服务

解析:选项C应采用一般计税方法计税。

24.下列关于税务代理法律责任的说法,正确的有( )。(A,B,D)

A. 委托方违反协议规定给受托方造成损失的,应向受托方支付违约金和赔偿金

B. 受托方未按期完成代理事务给委托方造成不应有的损失的应由受托方负责

C. 税务代理人员违反法律等规定给纳税人造成未缴或少缴税款的,由税务代理人员补缴滞纳金和罚款

D. 税务师执业期间买卖委托方股票的,由省税务局警告或处1000元至5000元罚款

E. 税务代理人员知道被委托事项违法仍进行代理活动,应由代理人员承担全部法律责任

解析:选项C:税务代理人员违反法律等规定造成纳税人未缴或少缴税款的,除南纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款;选项E:双方都要承担法律责任。

25.下列各项中,税务机关有权核定应纳税额的有( )。(A,B,C,E)

A. 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B. 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

C. 虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的

D. 纳税人申报的计税依据明显偏低但有正当理由的

E. 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

解析:纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的税务机关有权核定。

26.税务师事务所应对业务工作底稿按规定进行管理,下列说法正确的有( )。(A,C,D,E)

A. 安全保管业务工作底稿,并对业务工作底稿保密

B. 业务工作底稿不得向任何第三方提供

C. 保证业务工作底稿的完整性

D. 保证便于使用和检索业务工作底稿

E. 按规定的期限保管业务工作底稿

解析:鉴证人应当对提供涉税鉴证业务服务过程中形成的业务记录和业务成果以及知悉的委托人和被鉴证人商业秘密和个人隐私予以保密,未经委托人同意,不得向第三方泄露相关信息。但下列情形除外:(1)税务机关因行政执法需要进行查阅的;(2)涉税专业服务监管部门和行业自律部门因检查执业质量需要进行查阅的;(3)法律、法规规定可以查阅的其他情形。

27.下列各项中,属于目前税务咨询主要形式的有( )。(A,B,C,D)

A. 书面咨询

B. 口头咨询

C. 晤谈

D. 网络咨询

E. 间接咨询

解析:选项E不属于税务咨询的主要形式。

28.根据企业所得税相关规定,划分居民企业和非居民企业管辖权的标准有( )。(A,B)

A. 地域管辖权

B. 居民管辖权

C. 公民管辖权

D. 所得来源管辖权

E. 收入来源管辖权

解析:根据企业所得税相关规定,划分居民企业和非居民企业管辖权的标准为地域管辖权和居民管辖权。

29.下列各项中,关于企业开具发票的说法正确的有( )。(B,C,E)

A. 企业向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的,可免予逐笔开具发票

B. 预售单位在发售加油卡或加油凭证时可以开具普通发票

C. 开具增值税普通发票后发生销售折让的,必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具发票或取得对方有效证明后开具红字发票

D. 开具发票一律只使用中文填开

E. 发生发票丢失情形时,应当于发现丢失当日书面报告税务机关,并登报声明作废

解析:向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的,是否可免予逐笔开具发票,由省税务机关确定,选项A错误;开具发票应当使用中文,民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字,选项D错误。

30.关于委托加工应税消费品的消费税处理,下列说法正确的有( )。(B,D,E)

A. 委托加工消费税纳税地点(除个人外)是委托方所在地

B. 委托加工的加工费包括代垫辅助材料的实际成本

C. 委托加工应税消费品的消费税纳税人是受托方

D. 受托方没有代收代缴消费税款,委托方应补缴税款,受托方不补税

E. 受托方已代收代缴消费税的应税消费品,委托方收回后以高于受托方计税价格出售的,应申报缴纳消费税

解析:选项A:委托加工的应税消费品,受托方是企业等单位(非个人)的,由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关报缴税款。选项C:委托加工应税消费品的纳税人是委托方。

简答题

31.某企业2018年企业所得税年度纳税申报的应纳税所得额为—120万元(假定以前年度均盈利并缴纳企业所得税)。2019年6月税务机关对该企业的2018年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题:

(1)2018年度6月企业以上年工资总额的10%为标准为全体职工支付补充养老保险,合计24万元,计入“管理费用”,12月进行账务调整,将超过当年职工工资总额的5%部分12万元调整计入“应付职工薪酬—应付职工福利费”。因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准,2018年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整;企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税(经计算为3万元)。

(2)2016年已作为“坏账损失”税前扣除的应收账款30万元,于2018年8月重新收回,企业将收到款项计入“其他应付款”科目,2018年企业所得税年度纳税申报时未作任何调整。

(3)2018年7月,因违约拒收供货方提供的预订货物,向供货方支付违约金4万元,企业计入“营业外支出”,2018年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。

针对上述问题,税务稽查部门作出如下决定,并于2019年8月制作税务行政处罚告知书通知该企业:

(1)调增该企业2018年度企业所得税所得额46万元,分别为:超过当年职工工资总额5%的补充养老保险部分即12万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的30万元应计入所得额、支付供货方违约金4万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定,对调增的所得额按适用税率应补缴企业所得税11.5万元,自2019年1月1日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以0.5倍的罚款。

(2)对企业为职工支付的补充养老保险而未扣缴的个人所得税,责令该企业协助向纳税人追缴税款,并对该企业处以应扣未扣税款0.5倍罚款和自未扣缴税款申报期满之日起按日加收万分之五的滞纳金。

要求:税务机关对该企业2018年企业所得税和未按规定扣缴个人所得税作出的补税(或追缴)、罚款和加收滞纳金的处理有哪些不当之处,并说明理由。

税务机关存在的不当之处主要有:

(1)企业支付给供货方违约金4万元可以在企业所得税税前扣除,不需作纳税调整增加,不应作出补税、罚款和加收滞纳金的决定。根据税法规定,经济合同违约金允许在企业所得税前扣除。

(2)补缴企业所得税11.5万元不当,税务机关对调整增加的应纳税所得额不应直接按适用税率计算应补缴的企业所得税,而应调整企业原已申报的应纳税所得额—120万元。根据税法规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损,且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的,按企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

(3)对该企业的处罚不当,加收滞纳金的期限计算不正确,滞纳金应从纳税期满次日起开始计算,因为企业所得税的纳税期限为年度终了之日起5个月内,即2019年5月31日前缴清税款,滞纳期间应自2019年6月1日开始计算,而不应从2019年1月1日开始计算滞纳金。

(4)对企业未扣缴个人所得税,向企业征收滞纳金的做法不正确。扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款,由税务机关向纳税人追缴税款和滞纳金,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

解析:

某大型超市与甲公司有长期商品供应合同,超市缺货时,甲公司需快速将需要的商品送到,合同规定货到验收合格付款。2019年5月25日超市要求甲公司为其发送一批海鲜,5月26日该批海鲜运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题,全部产品均已腐烂,并发出刺鼻气味,已不能再食用。根据合同规定,超市于当日提出退货,甲公司同意退货,但甲公司已开具增值税专用发票,只是未作账务处理,并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。其他资料:该超市和甲公司均为增值税一般纳税人。

32.如果超市拖延至6月2日提出退货申请,并且发票已经勾选确认申报抵扣,甲公司同意退货,双方应就发票作何处理?

超市于6月2日提出退货申请,不符合作废的相关条件,应按规定开具红字专用发票。增值税一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按以下方法处理:

①购买方取得专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》,在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账凭证。专用发票未用于申报抵扣、发票联或抵扣联无法退回的,购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

②主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》,系统自动校验通过后,生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》,并将信息同步至纳税人端系统中。

③销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票,在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

④纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

解析:

33.根据上述资料,甲公司同意退货发票应作何处理?

根据规定:一般纳税人在开具增值税专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。甲公司在开具增值税专用发票当月发生销货退回,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件,按作废处理。作废专用发票须在增值税发票管理新系统中将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样,全联次留存。

解析:

甲公司2018年度全年实现销售收入20000万元,实际发生业务招待费330万元,超出了税法规定的销售(营业)收入的5‰。甲公司决定就业务招待费超标问题(假定上述两个数据2019年度没有变化)聘请税务师事务所进行2019年度业务招待费的税收筹划。税务师给出的咨询建议是将甲公司的销售部门分立出去,成立一个独立核算的销售子公司(以下简称“乙公司”)。甲公司生产的产品以18000万元销售给乙公司,乙公司再以20000万元对外销售。330万元的业务招待费在两个公司之间进行分配,甲公司承担160万元,乙公司承担170万元。

34.从业务招待费税收筹划的角度计算分析税务师设计的税收筹划方案是否可行,并简述理由。

计算分析筹划方案

①甲公司:

业务招待费实际发生额的60%为:160×60%=96(万元)

销售(营业)收入的5‰为:18000×5‰=90(万元)

企业所得税税前准予扣除90万元。

超标部分为:160—90=70(万元),应调增应纳税所得额70万元。

超标部分应纳企业所得税为:70×25%=17.5(万元)

②乙公司:

业务招待费实际发生额的60%为:170×60%=102(万元)

销售(营业)收入的5‰为:20000×5‰=100(万元)

企业所得税税前准予扣除100万元。

超标部分为:170—100=70(万元),应调增应纳税所得额70万元。

超标部分应纳企业所得税为:70×25%=17.5(万元)

两个企业超标部分应纳企业所得税合计为:17.5+17.5=35(万元)

分立为两个企业比一个企业节约企业所得税22.5万元(57.5万元—35万元)。

综合上述计算分析过程,税务师设计的筹划方案具有可行性。

解析:

35.计算2018年甲公司业务招待费超标对当年企业所得税的影响。

2018年甲公司业务招待费超标对企业所得税的影响:甲公司业务招待费超标,依据税法规定需要进行纳税调整。业务招待费应根据实际发生额的60%和销售(营业)收入的5‰两个指标进行调整。调整数据计算如下:

业务招待费实际发生额的60%为:330×60%=198(万元)

销售(营业)收入的5‰为:20000×5‰=100(万元)

企业所得税税前允许扣除100万元,超标230万元(330—100);应调增应纳税所得额230万元。

超标部分应纳企业所得税为:230×25%=57.5(万元)。

解析:

ABC税务师事务所某税务师收到如下问题:

(1)甲市乙区税务局根据举报派人到城区某商场进行检查,查实该商场2019年7月隐瞒收入少缴税款142.02万元。8月11日,乙区税务局依法作出并送达《税务处理决定书》,责令该商场于8月26日前缴清税款及滞纳金。尽管该商场认为自己没有少缴税,但仍于8月15日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于该商场负责人业务繁忙,所以直到12月10日才向甲市税务局提出复议申请。

(2)张某对于新修订的个人所得税法中费用扣除标准每月5000元,认为在制定上考虑的有关因素不足,制定的费用扣除标准过低,应当作出调整,故向户口所在地的甲市税务局提出了行政复议申请。

(3)某公司由于遭受自然灾害,资金紧张,于2019年8月31日向当地A省税务机关提出延期缴纳税款的申请,9月15日省税务机关作出不予批准延期缴纳税款的决定。该公司不服,于是在9月20日向国家税务总局提出行政复议申请。

36.如果可以申请行政复议,税务师是否可以代理,简述理由。

税务师可以代理税务行政复议,因为此项业务属于税务师事务所的非涉税鉴证业务,符合相关规定。

解析:

37.根据上述业务,分析上述纳税人提出的行政复议申请税务机关是否应当受理,并简述理由。

①甲市税务局应当不予受理行政复议申请。根据规定,申请人超过法定的申请期限申请的,复议机关不予受理行政复议。行政复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本题中纳税人提出行政复议申请时已经超过了规定的期限,所以行政复议机关应当不予受理。

②甲市税务局应当不予受理行政复议申请。根据规定,对于不是具体行政行为的复议,复议机关不予受理行政复议申请。

③国家税务总局应当受理行政复议申请。根据规定,对各级税务局的具体行政行为不服的,向其上一级税务局申请行政复议。

解析:

境外甲公司2018年为境内乙公司提供内部控制咨询服务,为此在乙公司所在市区租赁一间办公室,具体业务情况如下:

(1)1月6日,甲公司与乙公司签订服务合同,确定内部控制咨询服务具体内容,合同约定服务期限为8个月,服务收费为人民币600万元(含增值税),所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。

(2)1月12日,甲公司从国外派业务人员抵达乙公司并开始工作,服务全部发生在中国境内。

(3)9月1日,乙公司对甲公司的工作成果进行验收,通过后确认项目完工。

(4)9月3日,甲公司所派业务人员全部离开中国。

(5)9月4日,乙公司向甲公司全额付款。

其他资料:主管税务机关对甲公司采用“按收入总额核定应纳税所得额”的方法计征企业所得税,并核定利润率为15%,甲公司为此项目进行的采购均未取得增值税专用发票。

38.计算甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合计数。

甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=33.96×(7%+3%+2%)=4.08(万元)。

解析:

39.计算甲公司应缴纳的增值税。

甲公司应缴纳的增值税=600/(1+6%)×6%=33.96(万元)。

解析:

40.计算甲公司应缴纳的企业所得税。

甲公司应缴纳的企业所得税=600/(1+6%)×15%×25%=21.23(万元)。

解析:

41.说明甲公司申请办理注销税务登记手续的期限。

境外企业在中国境内提供劳务的,应当在项目完工离开中国境内前15日内,持有关证件和资料,向原税务登记机关申请办理注销税务登记。

解析:

42.说明甲公司申请办理税务登记手续的期限。

境外企业在中国境内提供劳务的,应当自项目合同或协议签订之日起30日内,向项目所在地税务机关申请办理税务登记。

解析:

综合主观题

ABC税务师事务所税务师张某、李某和王某受托为xYz公司(国家重点扶持的高新技术企业)201 8年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。张某为此项目的项目负责人。XYZ公司会计报表和有关账簿记录信息如下:

(1)公司全年取得营业收入36000万元,营业成本23000万元,税金及附加1080万元,资产减值损失502万元,管理费用3250万元,销售费用1200万元,财务费用520万元,投资收益650万元,公允价值变动损失200万元,其他收益300万元,营业外收入700万元,营业外支出1450万元。企业利润表中列示的利润总额为6448万元;

(2)税金及附加中包括增值税260万元;

(3)资产减值损失为计提坏账准备300万元,计提固定资产减值准备100万元,计提存货跌价准备102万元;

(4)管理费用中包括业务招待费320万元,研发费用150万元,经营租赁费50万元,员工工作服饰费用20万元;

(5)销售费用中包括本年度发生的广告费800万元(上年未扣除广告费为500万元),业务宣传费50万元,支付中介公司佣金200万元(所签订合同收入为3500万元);

(6)财务费用中包括向关联方甲公司借款支付全年的利息300万元(甲公司对XYZ公司权益投资为2000万元、债权为5000万元,金融机构同期同类贷款利率为5.8%);

(7)投资收益中包括股票转让收益350万元,权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认300万元;

(8)公允价值变动损失为交易性金融资产公允价值下降200万元;

(9)其他收益中包括即征即退增值税200万元(公司将此笔收入按照国务院财政、税务主管部门的规定专项用于研发和扩大再生产并单独进行核算),科技局奖励资金100万元(未限定用途);

(10)营业外收入为债务重组收益700万元:

(11)营业外支出中包括通过当地民政局向农村希望小学捐赠现金800万元,支付给丙公司合同违约金400万元,税收滞纳金10万元,银行贷款罚息40万元,固定资产到期报废损失200万元。

43.按照企业所得税汇算清缴的工作流程按项目分别计算调整金额。

首先,XYZ公司的会计核算有错误,增值税不应计入税金及附加,应对利润总额进行调整,调整后的XYZ公司利润总额=6448+260=6708(万元)。其次,进行纳税调整项目:

①资产减值损失调增502万元;

②管理费用中招待费调增140万元[320×60%=192(万元),36000×0.5%=180(万元),320—180=140(万元)];研发费用调减=150×75%=112.5(万元);

③广告费和业务宣传费调减500万元;

④佣金调增=200—3500×5%=25(万元);

⑤利息调增=300—2000×2×5.8%=68(万元);

⑥投资收益调减300万元;

⑦公允价值变动损益调增200万元;

⑧即征即退增值税属于不征税收入,调减200万元;

⑨税收滞纳金调增10万元;

调增合计=502+140+25+68+200+10=945(万元)

调减合计=500+300+200=1000(万元)

加计扣除合计=112.5(万元)

解析:

44.填列企业所得税纳税申报表。

[*]

解析:

某市甲公司2018年5月1日成立,为小汽车生产企业,系增值税一般纳税人,主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元),生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日,ABC税务师事务所受托对该公司2018年度的纳税情况进行审核,发现以下问题:

(1)全年生产小汽车.50000辆,每辆生产成本9.8万元,市场不含税销售价12.8万元。全年销售小汽车40000辆,销售合同记载取得不含税销售收入512000万元。

由于购货方未在规定时间内归还包装物没收包装物押金3800 万元,并开具普通发票,甲公司账务处理:

借:银行存款 593920

贷:主营业务收入 512000

应交税费—应交增值税(销项税额) 81920

借:主营业务成本 392000

贷:库存商品 392000

借:银行存款 3800

贷:营业外收入 3800

(2)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价税款共计299048万元。运输合同记载运输费的价款3200万元,增值税专用发票注明税额320万元。甲公司账务处理:

借:原材料 261000

应交税费—应交增值税(进项税额) 41568

贷:银行存款 302568

(3)甲公司当年管理费用合计45510 万元(其中含业务招待费用600 万元,新技术研究开发费用5500万元,支付其他企业管理费3000万元)。同时,甲公司因管理不善导致从一般纳税人处购进的原材料丢失6200万元,其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费200 万元(进项税额已抵扣)。原材料损失账务处理:

借:待处理财产损溢 6200

贷:原材料 6200

借:管理费用 6200

贷:待处理财产损溢 6200

(4)甲公司当年销售费用合计7600万元,财务费用合计8100万元。

(5)甲公司当年营业外支出合计2600万元(其中含通过公益性社会组织向贫困山区捐赠1500 万元)。

甲公司公益性捐赠账务处理:

借:营业外支出 1500

贷:银行存款 1500

(6)甲公司当年投资收益合计为2390万元,包括甲公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入600 万元,已知境内被投资企业为高新技术企业,适用的企业所得税税率为15%;取得到期的国债利息收入90 万元;取得直接投资境外公司分配的股息收入1700万元,已知该股息收入已在境外承担所得税税额300万元。甲公司账务处理:

借:银行存款 2390

贷:投资收益 2390

(7)甲公司当年吸收合并一家小型股份公司,该公司主营甲公司生产用原材料之一。该公司资产公允价值为57000万元、负债为32000万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时该公司的股权支付额为23000 万元、银行存款2000万元元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

(8)2018年度,该公司自行计算的应缴纳的各种税款如下:

①增值税=81920—41568=40352(万元)

②消费税=512000×5%=25600(万元)

③城建税、教育费附加=(40352+25600)×(7%+3%)=6595.2(万元)

④城镇土地使用税=800000×6.4÷10000×8÷12=341.33(万元)

⑤企业所得税:利润总额=512000—392000+3800-45510—7600—8100—2600+2390—25600—6595.2=30184.8(万元)

应纳企业所得税=(30184.8—90)×25%=7523.7(万元)。

其他资料:甲公司2018年决算报表已编制;小汽车适用的消费税税率为5%,假设所有房产从5月开始缴纳房产税且计算房产余值的扣除比例为30%,假设所有土地从5月开始缴纳城镇土地使用税且单位年税额为每平方米6.4元,不考虑地方教育附加和逾期包装物成本结转,2018年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。

45.扼要指出甲公司自行计算缴纳税款的不当之处,简述理由,并计算应补(退)的各种税款(不考虑企业所得税)。

①增值税计算有误。开具普通发票收取的包装物押金收入应作为价外费用计算增值税销项税;因管理不善造成原材料丢失,应作进项税额转出处理。

应补缴增值税=3800÷(1+16%)×16%+[(6200—200)×16%+200×10%]=1504.14(万元)

②消费税计算有误。开具普通发票收取的包装物押金收入应作为价外费用计算消费税。

应补缴消费税=3800÷(1+16%)×5%=163.79(万元)

③应补缴城建税和教育费附加=(1.504.14+163.79)×(7%+3%)=166.79(万元)

④应补缴房产税=82000×(1—30%)×1.2%×8÷12=459.2(万元)

⑤应补缴印花税:(512000+299048)×0.3‰+3200×0.5%=244.91(万元)。

解析:

46.正确计算甲公司2018年度实现的利润总额。

利润总额=512000—392000+3800/(1+16%)—45510—7600—8100—2600+2390—25600—6595.2—163.79—166.79—459.2—244.91—341.33—980=27304.64(万元)。

解析:

47.计算应补(退)的企业所得税。

①业务招待费限额=600×60%=360(万元)<(512000+3800/1.16)× 5‰=2576.38(万元)

业务招待费调增应纳税所得额=600—360=240(万元)。

②新技术研发费可加计扣除75%,可以加计扣除的金额=5500×75%=4125(万元),应调减应纳税所得额4125万元。

③支付其他企业的管理费3000万元不得扣除,应调增应纳税所得额3000万元。

④公益性捐赠无须调整。

⑤取得境内居民企业分得的600万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入,调减应纳税所得额690万元。

⑥可弥补合并企业亏损=(57000—32000)×6%=1500(万元)。

⑦境内应纳税所得额=27304.64+240—4125+3000—690—1700—1500=22529.64(万元)

境内应纳所得税额=22529.64×25%=5632.41(万元)

境外所得抵免限额=(1700+300)×25%=500(万元)

该企业应纳企业所得税=5632.41+(500—300)=5832.41(万元)

该企业当年应退企业所得税=7523.7—5832.41=1691.29(万元)。

解析:

48.根据上述资料,编制错账的调整分录。

①包装物押金收入调账处理:

借:以前年度损益调整 524.14

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 524.14

②补缴房产税:

借:以前年度损益调整459.2

贷:应交税费—应交房产税459.2

③补缴印花税:

借:以前年度损益调整 244.91

贷:银行存款 244.91

④补缴城建税、教育费附加

借:以前年度损益调整 166.79

贷:应交税费—应交城市维护建设税 116.75

应交税费—应交教育费附加50.04

⑤原材料非正常损失应转出进项税额:

借:以前年度损益调整 980

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 980

⑥补缴消费税:

借:以前年度损益调整 163.79

贷:应交税费—应交消费税 163.79

⑦调整企业所得税:

借:应交税费—应交所得税 1691.29

贷:以前年度损益调整 1691.29

⑧调整增值税

借:应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 1504.14

贷:应交税费—未交增值税 1504.14

⑨结转以前年度损益调整

借:利润分配 847.54

贷:以前年度损益调整847.54

解析:

资源下载《税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷19附答案解析.doc》 文档下载价格为20下载币,请先
将本套试题Word文档或文章下载到电脑,方便收藏和打印
资源下载
《税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷19附答案解析.doc》
试题含答案和解析word文档下载价格:20 下载币
《税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷19附答案解析.doc》
试题含答案和解析word文档VIP优惠:免费
将本套试题Word文档或文章下载到电脑,方便收藏和打印
0

评论0

没有账号? 注册  忘记密码?