税务师职业资格涉税服务实务(综合题)模拟试卷2附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(综合题)模拟试卷2

单项选择题

多项选择题

简答题

综合主观题

某电子生产企业系增值税一般纳税人,各纳税期按规定申报缴纳增值税,无留抵税额。2019年5月税务稽查分局派员对其2019年1月~2019年3月增值税纳税情况进行检查,发现该企业2019年3月份有一笔销售电子产品业务,开具增值税专用发票注明:价款500万元,增值税税额80万元,于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿,款项已于当月收到,企业也于当月向购货方开具收款收据,并没有申报纳税。

税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税,实行稽查相应程序后,税务稽查分局于2019年5月28日制作《税务行政处罚事项告知书》《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》,并于当日派员同时送达该电子生产企业,要求其补缴增值税27586.21元,按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金,并处以少缴税款百分之五十的罚款。

1.判断税务稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。

①税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税是正确的。

该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿,实质上是延期付款利息,应作为价外费用计征增值税。应补增值税=200000÷(1+16%)×16%=27586.21(元)。

②税务机关按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金并加处罚款是正确的。

纳税人不进行申报,不缴或少缴应纳税款的,由税务机关追缴税款、滞纳金,并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

③将《税务行政处罚事项告知书》《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》同时送达该电子生产企业做法不符合程序。对于企业处罚在10000元以上的,应先告知企业具有听证的权利,在3日内不申请听证的,才下达处罚决定,稽查分局当日同时送达有剥夺该电子生产企业听证的嫌疑。

解析:

2.该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?简要说明理由。

该企业应当及时补缴税款及滞纳金,以减少经济损失。因为滞纳金是按日加收的。

解析:

3.甲公司为高新技术企业,2014年1月和2019年6月分别从市科技局取得技术研发专项资金。每年专项资金支出如下表:

该公司取得的专项资金均符合不征税收入的条件,2014年取得专项资金通过“递延收益”核算,至2019年12月31日第一笔(2014年)取得的专项资金剩余部分未上缴给拨付单位。公司2019年度取得的专项资金全额计入当期“其他收益”科目核算,当年未发生支出。

要求:根据上述资料,填报2019年度企业所得税申报表。

[*]

解析:

甲公司为境内居民企业,主要从事日化产品的生产与销售,2019年有关涉税事项如下:

(1)5月为了推广新型洗涤剂,公司推出了“买一赠一”的促销活动,凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的,附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。在计算企业所得税时,公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入,按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。

(2)6月发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中,列支检测仪器的折旧费2万元,该检测仪器既用于研发活动,又用于日常生产的常规性检测。

(3)7月购进一台机器设备并投入使用,取得的增值税专用发票注明金额300万元,增值税税额39万元(已抵扣),甲公司预计可以使用5年,预计净残值为零。甲公司选择一次性在税前扣除的优惠政策。

(4)10月以一项土地使用权对外投资,该土地使用权的计税基础为5000万元,经过评估其公允价值为8000万元,评估增值3000万元。

(5)11月向环保部门支付罚款5万元,支付诉讼费1万元。

(6)12月向关联企业支付管理费10万元。

4.甲公司在计算应纳税所得额时,对新型洗涤剂和洗洁精销售收入的确认是否正确?并简述理由。

甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。

理由:根据企业所得税法律制度的规定,对于企业买一赠一等方式组合销售商品的,其赠品不属于捐赠,应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入,其商品价格应以公允价格计算。甲公司应确认每件洗涤剂销售收入=40×40/(40+10)=32(元),确认每瓶洗洁精销售收入=40×10/(40+10)=8(元)。

解析:

5.甲公司在计算应纳税所得额时,研究开发费用允许加计扣除的金额是多少?

①企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的75%加计扣除。

②专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费,允许按照规定实行加计扣除;对既用于研发活动,又用于日常生产常规性检测的设备,对划分不清的,不得实行加计扣除。

甲公司在计算应纳税所得额时,研究开发费用允许加计扣除的金额=(42—2)×75%=30(万元)。

解析:

6.甲公司在计算应纳税所得额时,购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少?

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。

甲公司计提的折旧金额=300÷5×5/12=25(万元),企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧税前扣除。购进的机器设备折旧额应调减应纳税所得额=300—25=275(万元)。

解析:

7.甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益,应如何进行企业所得税的税务处理?

居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。其中:企业对外投资的非货币性资产,应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。

甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益3000万元,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

解析:

8.甲公司支付的罚款和诉讼费,在计算应纳税所得额时是否准予扣除?分别说明理由。

向环保部门支付罚款5万元不得在计算应纳税所得额时扣除,支付的诉讼费1万元可以在计算应纳税所得额时扣除。

理由:①罚金、罚款和被没收财物的损失是国家或有关执法部门对纳税人违反法律法规规定的一种经济制裁或经济处罚,因此强制规定其不得在税前扣除。

②罚金、罚款和被没收财物的损失,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

解析:

9.甲公司向关联企业支付的管理费,在计算应纳税所得额时是否准予扣除?说明理由。

甲公司向关联企业支付的管理费10万元,不得在计算应纳税所得额时扣除。

理由:企业之间支付的管理费,不得在计算应纳税所得额时扣除。

解析:

10.李某受聘于一家技术咨询服务公司任财务总监,公司每月按规定扣缴其个人所得税。2019年取得如下收入:

(1)6月20日李某购入某企业债券40000份,每份的买人价格4.3元,支付有关税费645元,12月20日转让其中的20000份,每份转让价格5.1元,转让时支付有关税费383元,李某认为取得的转让收入为20000×5.1—383=101617(元),支付购进价款是40000×4.3+645=172645(元),没有收益,所以不用缴纳个人所得税。

(2)8月与一家证券交易所签订劳务合同,合同约定李某当月为该交易所的股民讲课四次,每次报酬2000元,李某认为当月应预扣预缴的个人所得税为(2000—800)×20%×4=960(元)。

(3)9月购买福利彩票中得奖金8000元,于是请朋友聚餐庆祝,索取有奖发票一张,又中奖1000元。李某以偶然所得计算个人所得税为8000×20%=1600(元)。

要求:根据上述业务,分析李某的判断是否正确,如不正确,请说明理由。

(1)李某的计算有误。根据规定,个人买卖债券应按照财产转让所得缴纳个人所得税,计算个人出售债券收益时,扣除的成本应为出售的债券所对应的成本,而不是全部债券的成本。

李某出售债券取得的收益=20000×(5.1—4.3)—645÷2—383=15294.50(元);

应缴纳的个人所得税=15294.50×20%=3058.90(元)。

(2)李某计算有误。根据规定,个人取得的劳务报酬所得,如果属于同一事项连续取得的收入,应以1个月内取得的收入为1次计算预扣预缴的个人所得税。

当月应预扣预缴的个人所得税=2000×4×(1—20%)×20%=1280(元)。

(3)李某计算有误。根据规定,对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下的(含1万元),暂免征收个人所得税;超过1万元的应全额征收个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。所以,李某福利彩票中奖所得是免税的,但有奖发票所中奖金应纳个人所得税=1000×20%=200(元)。

解析:

甲公司为增值税一般纳税人,主营建筑材料制造,原材料及产品适用税率13%。该公司执行会计准则,原材料采用实际成本核算。2019年9月30日,签约的税务师事务所在进行代理申报的准备过程中,发现下列财务会计资料。请根据相关资料回答有关问题。

(1)9月3日,领用自产产品一批用于厂房改建,已知该批产品市场销售价格为100000元(不含增值税,账面成本与市场价值相同)。该厂房原值为150000元。甲公司会计处理如下:

借:在建工程 113000

贷:库存商品 100000

应交税费—应交增值税(销项税额) 13000

(2)9月10日,因仓库管理不善导致一批原材料丢失,已知该原材料为2个月前购入,已抵扣进项税额,丢失的原材料账面成本为4000元,经提请公司办公会审核后决定由责任人张某赔偿1000元,其余作为损失予以核销。甲公司先后进行会计处理如下:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 4000

贷:原材料4000

借:管理费用 3000

其他应收款—张某 1000

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 4000

(3)9月l 8日,通知某购货单位B公司归还包装物,B公司告知包装物已毁损,同意甲公司没收包装物押金10000元。已知该押金为本年7月份收取,甲公司会计处理如下:

借:其他应付款—B公司押金 10000

贷:其他业务收入 10000

(4)7月份销售一批货物给C公司,开具增值税专用发票标明销售款20000元、增值税额2600元,当月发出货物并收到货款。后因质量原因对方要求退货,甲公司接受对方要求。9月15日,按照有关规定开具了红字专用发票,并将款项退还C公司,当天收到货物并验收入库。该批货物原账面成本为15000元。甲公司未进行会计处理。

(5)假设经过正确的账务处理调整和会计处理后,甲公司当月“应交税费—应交增值税”科目借方栏目(进项税额)发生额合计为358000元,贷方栏目(销项税额、进项税额转出)发生额合计为256000元。已知甲公司8月份应纳增值税额110000元尚未缴纳诶库,且该部分税额已计入“应交税费—未交增值税”贷方,甲公司8月末“应交税费—应交增值税”科目余额为0。

11.根据上述资料分别说明(1)~(3)甲公司的会计处理是否正确,如果不正确,请写出账务调整的会计分录;

①甲公司会计处理不正确。

财务调整分录为:

借:在建工程 —13000

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) —13000

②甲公司会计处理不正确。

账务调整分录为:

借:管理费用 520

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 520

③甲公司会计处理不正确。

没收包装物押金应计销项税额=10000÷(1+13%)×13%=1150.44(元)

账务调整分录为:

借:其他业务收入 1150.44

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 1150.44

解析:

12.根据(4)请写出9月份对该业务处理的会计分录;

借:银行存款 —22600

贷:主营业务收入 —20000

应交税费—应交增值税(销项税额) —2600

借:主营业务成本 —15000

贷:库存商品 —15000

解析:

13.请写出9月末对“应交税费—应交增值税”科目应进行有关核算的会计分录(不考虑其他因素)。

[注:金额单位为“元”,如果需要做红字分录,可将分录中金额加方框,或在分录中金额前加“—”,或在分录中金额后标明“(红字)”]

调整后的期末留抵税额=358000—256000=102000(元),小于增值税欠税1100013元,用留抵税额抵顶欠税,会计分录如下:

借:应交税费—应交增值税(进项税额) —102000

贷:应交税费—未交增值税 —102000

向税务机关缴纳剩余欠税时:

借:应交税费—未交增值税8000

贷:银行存款8000

解析:

A公司是一家生产软件的非上市公司,系增值税一般纳税人。2018年实现的会计利润总额为780万元。取得的高新技术企业资格于2018年底到期,2019年8月重新认证通过。2019年9月某税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。

1.审核2018年度纳税情况,记录如下信息:

(1)2018年实际发生的工资支出550万元,职工福利费支出86万元,职工教育经费支出20万元(其中包括职工培训费支出4万元),拨缴的工会经费9万元,取得合法有效凭证。

(2)2018年8月,将一项自行开发的专利技术所有权转让给B公司,转让合同经省级科技部门认定登记并免征增值税。该项技术转让取得收入60万元,成本18万元、相关费用2万元。

(3)2018年11月采购一批固定资产。账务处理如下:

借:固定资产 39000

应交税费—应交增值税(进项税额) 6240

贷:银行存款 45240

附领用清单1份,见下表:

A公司对2018年度新购进的符合加速折旧政策条件的固定资产,选择享受一次性税前扣除政策;A公司在12月对其11月采购的固定资产计提折旧650元。

(4)2018年10月,通过当地市政府进行公益性捐赠100万元,取得公益性捐赠票据。

(5)2018年资产负债表的所有者权益部分如下表:

14.2019年股东张先生将股权转让给配偶,税务机关是否需要重新核定转让收入?请简要说明理由,并计算应缴纳的个人所得税。跨章节主观题演练参考答案及解析

①股权对应的净资产份额=14360000×30%÷10000=430.8(万元)>股权转让收入350万元,视为股权转让收入明显偏低,但税务机关不需要重新核定转让收入。

理由:将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶,取得股权转让收入明显偏低的,视为有正当理由,税务机关无须核定股权转让收入。

②被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值。股权原值共计=1000×30%+100×30%+6=336(万元)。

张先生应纳个人所得税=(350—336)×20%=2.8(万元)。

解析:

15.请说明技术人员小李取得的股权奖励可选择的缴纳个人所得税方法及适用的应税所得项目。

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

解析:

16.请分析2019年第一季度预缴企业所得税是否准确,并简要说明理由。

2019年第一季度预缴企业所得税不准确。

理由:企业的高新技术企业资格期满当年,在通过重新认定前,企业所得税暂按15%的税率预缴,在年底前仍未取得高新技术企业资格的,应按规定补缴相应期间的税款。

解析:

17.请计算2018年A公司以资本公积转增实收资本时股东张先生应缴纳的个人所得税。

张先生应纳个人所得税=1000000×30%×20%÷10000=6(万元)。

解析:

18.根据审核2018年度纳税情况记录的信息,请逐一分析对2018年度企业所得税应纳税所得额的影响,并计算2018年度应缴纳的企业所得税。

①职工福利费支出税前扣除限额=550×14%=77(万元),纳税调增额=86—77=9(万元)。

职工教育经费支出税前扣除限额=550×8%=44(万元),实际发生20万元可以据实扣除,无须纳税调整。

工会经费支出税前扣除限额=550×2%=11(万元),实际发生9万元可以据实扣除,无须纳税调整。

②技术转让所得:60—18—2=40(万元),小于500万元,免征企业所得税,纳税调减40万元。

③企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。应纳税调减(3000×5+3000×5+9000—650)÷10000=3.84(万元)。

④公益性捐赠支出税前扣除限额=780×12%=93.6(万元),纳税调增额=100—93.6=6.4(万元)。

应纳税所得额=780+9—40—3.84+6.4=751.56(万元),应纳企业所得税=751.56×15%=112.73(万元)。

解析:

甲公司为增值税一般纳税人,2019年6月涉及有关增值税的业务如下:

(1)购入一栋办公楼,取得增值税专用发票注明的价款为8500万元,增值税税额为765万元,支付契税340万元。

(2)委托新建厂房,购入工程物资取得增值税专用发票注明价款500万元,增值税税额为65万元,支付装修费取得增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税税额为9万元。

(3)出租闲置厂房(2010年购入)一栋,取得租金收入200万元(含税)。

(4)处置不需用的一台闲置机器设备(2015年购入),取得处置价款135.5万元(含税)。

(5)购入一批商品,取得增值税专用发票注明的价款为50万元,增值税税额为6.5万元。该批商品用于单位员工春节福利。甲公司的账务处理为:

借:库存商品 50

应交税费—应交增值税(进项税额) 6.5

贷:银行存款 56.5

除上述业务当月未发生其他与增值税有关的经济业务。

19.根据资料(5),分析甲公司的账务处理是否正确,如果不正确,请编制调整分录(假定增值税专用发票尚未通过增值税发票查询平台勾选确认)。

账务处理不正确。

调整分录:

借:库存商品 6.5

贷:应交税费—应交增值税(进项税额) 6.5

解析:

20.根据资料(3),说明甲公司可以采用的计税方法,简述理由。同时,结合其他资料不考虑其他相关事项,请帮助甲公司选择应采用哪种方法计税能最大程度上节约公司当月资金,简述理由。

甲公司可以选择一般计税方法或简易计税方法计税。根据规定,一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。

甲公司应选择一般计税方法计税。因为,如果甲公司选择按简易计税方法计税,应缴纳的增值税=200/(1+5%)×5%=9.52(万元),而选择一般计税方法计税当月无须缴纳增值税(200/1.09×9%+135.5/1.13×13%—839=—806.9万元)。所以选择一般计税方法能最大程度节约当月资金。

解析:

21.根据资料(1)和(2),分别说明增值税的抵扣规定,计算可以当期抵扣的增值税金额。

自2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。当期可以抵扣的进项税额合计=765+65+9=839(万元)。

解析:

22.根据资料(1),计算办公楼的入账金额。

办公楼的入账金额=8500+340=8840(万元)。

解析:

甲公司为增值税一般纳税人,是一家集整车销售、零配件、售后服务和信息反馈四位一体的汽车销售公司,主要经营某品牌小汽车。2019年6月发生的经济业务如下:

(1)进口该品牌A型小汽车10辆,每辆小汽车的进口价格为72万元(与关税完税价格相同),该小汽车适用的关税税率为25%,消费税税率为40%。甲公司已取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书(本月报送电子数据,申请稽核比对,本月尚未取得稽核相符的结果)。将10辆小汽车运抵甲公司支付丙公司运费,取得增值税专用发票注明的价款为20万元,增值税税额为1.8万元。以上款项除购车款以外均以银行存款支付。

(2)购入汽车修理配件一批,取得增值税专用发票注明的价款为113.08万元,增值税税额为14.7万元。该批配件已验收入库,款项尚未支付。

(3)收到本季度厂家“优秀经销商”奖金315万元,该奖金系甲公司完成厂家本季度销售任务:截至6月30日甲公司共计销售B型号小汽车210辆,每辆奖励1.5万元。款项已存入银行。

(4)当月零售A型小汽车2辆,每辆售价为245.7万元,同时收取贷款手续费共计1.5万元。销售款已存人银行,贷款已到账。

(5)当月零售B型小汽车40辆,每辆售价为35.5万元,同时收取代办车辆保险费142.5万元,代办车辆购置税121.37万元。销售与B型小汽车相关的饰品,售价合计为4.5万元。款项已存人银行。

(6)将一栋闲置的2010年购入的厂房租赁给乙公司,约定年租金为120万元,租赁期2年,租赁开始日为2019年7月1日。甲公司当月收取第一年租金120万元,已存入银行。

(7)当月出售一辆试驾车,取得处置价款27.32万元并已存入银行。该车已作为甲公司固定资产核算,账簿中记录的车辆入账时间为2019年1月3日,其原值为35.5万元,已提折旧1.35万元。

(8)当月提供汽车维修服务共计取得收入153.55万元,款项已存入银行。

(9)对展厅进行修缮(已作为固定资产核算,入账价值为3520万元),购入相关材料取得增值税专用发票注明的价款为2万元,增值税税额为0.26万元。支付修缮费取得增值税专用发票注明的价款为5万元,增值税税额为0.45万元,款项均已支付。

(10)月末盘点时发现上月购入的修理用零配件盘亏一批,其成本为22万元(不考虑运费,原购入时已抵扣增值税,尚未经过有关部门批准处理)。

(11)上月留抵税额234.16万元。

[注:以上售价(收入)均含增值税,当月取得的增值税专用发票均已勾选确认并抵扣。符合简易计税条件的甲公司均采用简易计税方法计税。零售“超豪华小汽车”消费税税率为10%]

23.填列申报表中指定位置的金额。

[*]

解析:

24.计算甲公司当月实际应缴纳增值税税额合计。

当月实际应缴纳增值税税额合计=241.40—212.27+5.71=34.84(万元)。

解析:

25.计算甲公司当月可以抵扣的进项税额合计。

当月可以抵扣的进项税额合计:1.8+14.7-36.24+0.71-2.86+234.16=212.27(万元)。

解析:

26.计算甲公司当月销项税额合计。

当月销项税额合计=56.71+163.88+3.14+17.67=241.40(万元)。

解析:

27.根据上述业务逐笔编制会计分录。

①关税=10×72×25%=180(万元);消费税=(720+180)/(1—40%)×40%=600(万元);增值税=(720+180)/(1—40%)×13%=195(万元)。库存商品=10×72+180+600+20=1520(万元)。

借:库存商品 1520

应交税费—待认证进项税额 195

—应交增值税(进项税额) 1.8

贷:应付账款 720

银行存款 996.8

②借:原材料 113.08

应交税费—应交增值税(进项税额) 14.7

贷:应付账款 127.78

③平销返利应冲减进项税额=315/(1+13%)×13%=36.24(万元)。

借:银行存款 315

贷:主营业务成本 278.76

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 36.24

④手续费属于价外费用,与售价合并计算增值税。对销售每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。

借:银行存款 492.9

贷:主营业务收入 436.19

应交税费—应交增值税(销项税额) 56.71

借:税金及附加 43.62

贷:应交税费—应交消费税 43.62

⑤借:银行存款 1688.37

贷:主营业务收入 1260.62

应交税费—应交增值税(销项税额) 163.88

其他应付款 263.87

⑥借:银行存款 120

贷:预收账款 114.29

应交税费—简易计税 5.71

⑦借:固定资产清理 34.15

累计折旧 1.35

贷:固定资产 35.5

借:银行存款 27.32

贷:固定资产清理 24.18

应交税费—应交增值税(销项税额) 3.14

借:资产处置损益 9.97

贷:固定资产清理 9.97

⑧借:银行存款 153.55

贷:主营业务收入 135.88

应交税费—应交增值税(销项税额) 17.67

⑨借:管理费用 7

应交税费—应交增值税(进项税额) 0.71

贷:银行存款 7.71

⑩借:待处理财产损溢 24.86

贷:原材料 22

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2.86

解析:

甲企业201 9年年初房产原值4000万元,其中厂房原值2500万元,办公楼原值1400万元,厂办学校原值100万元,该企业2019年发生下列业务:

(1)6月购买新建商品房用于生产经营,固定资产明细账——房屋原值为100万元。

当月已经办理了房产证、土地使用证,当月交付使用。

(2)9月30日将原值400万元的厂房用于租赁,合同记载月租金5万元,租期3年。

(3)11月份接受乙企业委托加工一批产品,签订的加工承揽合同中注明原材料由甲企业提供,金额为100万元,另外收取加工劳务费10万元。

(4)12月办理一处委托施工企业建造仓库的验收手续,按照建筑合同支付款项50万元,已转作固定资产管理,尚未办理权属证书。

(注:当地政府规定计算房产余值的减除比例是20%,上述金额均不含增值税)

28.计算甲企业2019年应缴纳房产税的合计数。

企业自办学校用房,免征房产税。甲企业2019年应缴纳的房产税=(4000—100)×(1—20%)×1.2%+0.48+5×3×12%—400×(1—20%)×1.2%÷12×3=38.76(万元)。

解析:

29.业务(4)中,甲企业涉及的事项是否缴纳印花税?如需缴纳,计算出应缴纳的印花税。

需要缴纳印花税。甲企业要按照建筑安装工程承包合同贴花。应缴纳的印花税=50×0.3‰×10000=150(元)。

解析:

30.甲企业接受乙企业委托加工业务,乙企业是否需要缴纳印花税?如需缴纳,计算乙企业应缴纳的印花税。

甲企业接受乙企业委托加工业务,乙企业也是需要缴纳印花税的。根据印花税的有关规定,印花税的纳税人为合同双方当事人,所以乙企业也是印花税的纳税人。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花。乙企业应缴纳的印花税=(100×0.3‰+10×0.5‰)×10000=350(元)。

解析:

31.甲企业购买用于生产经营的商品房,是否需要当月缴纳房产税?计算2019年甲企业该业务应缴纳的房产税。

甲企业购买用于生产经营的商品房,购买当月不计算房产税。根据房产税的有关规定,纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征房产税。2019年甲企业该业务应缴纳的房产税=100 ×(1—20%)×1.2%×6/12=0.48(万元)。

解析:

32.某税务师到某市A公司(增值税一般纳税人)进行税务代理审查,A公司财务人员提出以下问题:

(1)2019年7月1日,A公司购入一座研发大楼,取得增值税专用发票注明的金额为9900万元,增值税额891万元,当月已勾选确认并抵扣。同时支付契税396万元。该研发大楼专用于增值税免税项目A产品的研发。A公司将其作为固定资产管理核算,预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2019年11月30日,由于市场发生变化,A公司将该研发大楼改变用途,专用于增值税应税项目B产品的研发。财务人员咨询相关税务处理。

(2)2019年10月1日,A公司将一栋厂房对外出租,一次性收取3年租金288万元(含税,A公司采用一般计税方法计税),财务人员咨询此项业务需要缴纳哪些税费,金额分别是多少。 (假定A公司当月无留抵税额和进项税额,不考虑企业所得税)

要求:请回答A公司财务人员提出的上述问题。

(1)按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

依照规定计算的可抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

(2)出租房屋应按不动产租赁服务缴纳增值税,税率为9%,预收款需全额纳税,同时需要缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税。

增值税=288/(1+9%)×9%=23.78(万元):

城建税=23.78 ×7%=1.66(万元);

教育费附加=23.78×3%=0.71(万元);

地方教育附加=23.78×2%=0.48(万元);

2019年应纳房产税=288/(1+9%)/36×3×12%=2.64(万元)。

解析:

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