税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷18附答案解析

税务师职业资格(涉税服务实务)模拟试卷18

单项选择题

1.下列项目中,按税法规定不征土地增值税的是( )。(C)

A. 国家机关转让自用的房产

B. 税务机关拍卖欠税单位的房产

C. 对国有企业进行评估增值的房产

D. 投资于房地产开发企业的房地产

解析:选项ABD均属于土地增值税的征税范围,发生了房地产的权属转移,应缴纳土地增值税。

2.下列关于资源税纳税义务发生时间的说法中,错误的是( )。(A)

A. 纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为实际收款的当天

B. 纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天

C. 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天

D. 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天

解析:纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

3.A市某商贸公司(增值税一般纳税人)2019年11月销售一栋旧办公楼,取得收入5000万元(含税),缴纳印花税2.5万元,因无法取得评估价格,公司提供了购房发票,该办公楼购于2013年3月,购置价格为1000万元,缴纳契税40万元(能提供完税凭证)。该公司选择简易计税方法计算增值税。则该公司销售办公楼计算土地增值税时可扣除项目金额合计数为( )万元。(A)

A. 1415.36

B. 1040

C. 1042.5

D. 1352.5

解析:销售旧的办公楼需要缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加=(5000—1000)/(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)=22.86(万元);因为无法取得评估价格,所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%手口除,1000×(1+5%×7)=1350(万元);可以扣除的项目金额合计数=1350+22.86+40+2.5=1415.36(万元)。

4.甲公司为境内居民企业,2019年度全年工资薪金为580万元(包括直接支付给劳务派遣公司的费用50万元),甲公司当年实际发生的职工教育经费为41.5万元,以前年度未税前扣除的职工教育经费为2.75万元。则甲公司当年汇算清缴应调整应纳税所得额( )万元。(A)

A. —0.9

B. 0

C. —27

D. 1.25

解析:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出在税前扣除,不得作为三项经费扣除标准的基数。甲公司当年可以税前扣除的职工教育经费限额=(580—50)×8%=42.4(万元),当年实际发生41.5万元,以前年度未扣除2.75万元,当年可结转扣除以前年度职工教育经费=42.4—41.5=0.9(万元),应纳税调减0.9万元。

5.下列各项中,属于在境内销售服务或者无形资产的是( )。(D)

A. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务

B. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产

C. 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

D. 境外单位或者个人向境内单位或个人销售在境内发生的服务

解析:选项ABC均不属于在境内销售服务或者无形资产。

6.纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,无须出示的相关资料是( )。(B)

A. 从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)

B. 税务登记证

C. 与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章)

D. 与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章)

解析:纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:(1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);(2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);(3)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

7.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税率为13%,退税率为10%。2019年7月购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款100万元,增值税13万元,货已入库。上期期末留抵税额11万元。当月内销货物销售额50万元,销项税额6.5万元。本月出口货物销售额折合人民币100万元。则该企业当月应退增值税为( )万元。(B)

A. 14.5

B. 10

C. 4.5

D. 0

解析:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100×(13%—10%)=3(万元)应纳增值税额=6.5—(13—3) —12=—14.5(万元)出口货物免抵退税额=100×10%=10(万元)当期期末留抵税额14.5万元大于当期免抵退税额10万元,故当期应退税额为10万元,留抵税额=14.5—10=4.5(万元)。

8.下列房地产交易行为中,应当计算缴纳土地增值税的是( )。(B)

A. 县城居民之间互换自有居住用房屋,经当地税务机关核实的

B. 非营利的慈善组织将合作建造的房屋转让

C. 房地产开发企业代客户进行房地产开发,开发完成后向客户收取代建收入

D. 房地产公司出租高档住宅

解析:选项A,居民之间互换自有住房,经当地税务机关核实的,免征土地增值税;选项CD,房屋权属未发生转移,不属于土地增值税征税范围。

9.下列各项中,关于账簿凭证管理的说法正确的是( )。(A)

A. 从事生产经营的纳税人自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内要按规定设置账簿

B. 使用会计核算软件的应将会计核算软件使用说明等报送税务机关审查

C. 企业的账簿、凭证、报表等一律保存10年

D. 生产规模小确无建账能力的纳税人可以不建账

解析:使用会计核算软件的应将会计核算软件使用说明等报送税务机关备案,选项B错误;除另有规定外,企业的账簿、会计凭证、报表等应当保存10年(例如银行存款日记账和现金日记账应保存30年),选项C错误;生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务,选项D错误。

10.某建筑公司为增值税一般纳税人,2019年2月销售一台设备,取得含税价款120万元,该设备于2007年2月购入。该建筑公司开具增值税专用发票,当月其他业务进项税额合计为1.3万元。则该建筑公司当月应缴纳的增值税为( )万元。(C)

A. 2.33

B. 1.03

C. 3.5

D. 2.2

解析:该建筑公司采用简易计税,增值税进项税额不得抵扣,因开具增值税专用发票,说明该建筑公司放弃减税优惠,应缴纳增值税=120/(1+3%).×3%=3.5(万元)。

11.下列各项中,不属于税务师执业依法享有的权利是( )。(D)

A. 有权依照规定的范围,代理由委托人委托的代理事宜;税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托,有权拒绝

B. 可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议

C. 可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件

D. 可以对委托方的违法、违规行为提出批评或者处罚

解析:处罚是税务机关的权利,除特殊情况外,税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。

12.下列关于企业所得税税率的说法,错误的是( )。(D)

A. 一般居民企业适用25%的税率

B. 国家重点扶持的高新技术企业适用15%的税率

C. 在中国境内未设立机构、场所但有境内所得的非居民企业实际征税时适用10%的税率

D. 在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用20%的税率

解析:在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用25%的税率。

13.下列各项支出,在计算应纳税所得额时不得扣除的是( )。(A)

A. 向投资者支付的股息

B. 支付的诉讼赔偿款

C. 银行罚息

D. 支付给供应商的违约金

解析:在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。例如企业替职工承担的个人所得税。

14.2019年8月1日,甲公司与乙公司原股东达成战略投资协议,根据协议约定,甲公司购买乙公司80%股权,当日乙公司80%股权的计税基础为15000万元。甲公司支付购买价款25000万元,其中3000万元以现金支付,剩余22000万元甲公司向乙公司原股东定向增发普通股1000万股,每股面值1元、公允价值22元。该项交易满足特殊性税务处理规定,且甲公司和乙公司原股东均同意采用特殊性税务处理方式。则甲公司取得乙公司80%股权的计税基础为( )万元。(D)

A. 25000

B. 22000

C. 15000

D. 16200

解析:甲公司取得乙公司股权的计税基础=15000×22000/25000+3000=16200(万元)。

15.中国公民陈某为某公司提供咨询服务,取得劳务报酬50000元。则该公司应预扣预缴陈某个人所得税( )元。(A)

A. 10000

B. 12500

C. 9000

D. 1980

解析:预扣预缴应纳税所得额:50000×(1—20%)=40000(元),适用预扣率30%、速算扣除数2000元,应预扣预缴个人所得税=40000×30%—2000=10000(元)。

16.甲公司2017年1月购入一宗土地用于建设厂房,厂房工程于2018年1月完工。甲公司会计账簿中记载的“无形资产一土地使用权”金额为5000万元,“固定资产一厂房”金额为1200万元。当地规定的房产原值减除比例为30%。甲公司没有其他房产,宗地容积率为0.75。则甲公司2018年应缴纳的房产税为( )万元。(B)

A. 52.08

B. 47.74

C. 42

D. 38.5

解析:对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,同时纳税人自建的房屋,自建成之次月起征收房产税,甲公司2018年应缴纳的房产税=(5000+1200)×(1—30%)×1.2%×11/12=47.74(万元)。

17.电网公司甲在2019年4月与发电厂签订了购售电合同1份,与保险公司签订了财产保险合同1份,直接与用户签订了供用电合同若干份,另与房地产开发公司签订了一份购房合同。下列关于甲公司缴纳印花税的表述中错误的是( )。(C)

A. 签订财产保险合同按保险合同缴纳印花税

B. 签订的购售电合同按购销合同缴纳印花税

C. 与用户签订的供用电合同按购销合同缴纳印花税

D. 签订的购房合同,按产权转移书据缴纳印花税

解析:与用户签订的供用电合同不属于印花税征税范围,不缴纳印花税。

18.根据个人所得税相关规定,个人独资企业的投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起且难以划分的,其正确的税务处理是( )。(A)

A. 实际发生额不得在税前扣除

B. 按实际发生额的10%在税前扣除

C. 按实际发生额的60%在税前扣除

D. 按实际发生额的40%在税前扣除

解析:个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。

19.某县甲公司为增值税一般纳税人,2019年7月销售一批自产应税消费品取得收入1569.23万元,开具增值税专用发票注明的增值税税额为204万元。将同类应税消费品抵债给某公司,该批应税消费品的成本为533.65万元,当月平均售价为784.61万元,最高售价为820.88万元。已知消费税税率为10%。当月进项税额合计为120万元。则当月甲公司应缴纳的城市维护建设税为( )万元。(上述金额均不含增值税)(D)

A. 29.75

B. 25.62

C. 10.98

D. 21.25

解析:当月应缴纳的城市维护建设税=[(204+784.61×13%—120)+(1569.23+820.88)×10%]×5%=21.25(万元)。

20.我国高级工程师张某于2018年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务,任期三年。税务师受理其2019年度个人所得税综合所得申报代理,经了解2019年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资及从外商投资企业取得的工资两部分构成,税务师代理申报正确的做法是( )。(B)

A. 仅就从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”项目申报个人所得税

B. 仅就从外商投资企业取得的工资按“工资、薪金所得”项目申报个人所得税

C. 退休工资按“工资、薪金所得”项目申报个人所得税,从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”项目申报个人所得税

D. 因张某已退休,所以他从外商投资企业取得的工资和从劳动保障部门取得的退休工资均不用申报个人所得税

解析:按照国家统一规定,发给干部、职工的退休工资属于免税所得,因此其退休工资无须缴纳个人所得税。退休人员再任职取得的收入,按“工资、薪金所得”项目申报个人所得税。

多项选择题

21.下列税务机关作出的行为中,纳税人或扣缴义务人不服的,必须先申请税务行政复议,对复议决定不服的再申请行政诉讼的有( )。(C,D)

A. 税务行政审批行为

B. 发票发售行为

C. 确定纳税地点

D. 加收滞纳金

E. 税务行政罚款

解析:选项CD属于必经复议的情形。

22.下列各项中,属于“工资、薪金所得”项目的有( )。(A,B,E)

A. 企业支付给营销人员的年终奖金

B. 企业支付给职工的过节费

C. 个体工商户业主的工资

D. 电视剧制作单位支付给本单位编剧的剧本使用费

E. 企业支付给在本企业任职董事的董事费

解析:选项C:属于“经营所得”;选项D:属于“特许权使用费所得”。

23.下列各项中,关于税务师行业特点的表述正确的有( )。(A,B,C,E)

A. 作为接受涉税服务的一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人

B. 税务师执业过程中应保持客观、公正

C. 税收法律责任不转嫁

D. 税务师可以接受税务机关委托为纳税人代开发票

E. 税务师执业是有偿的

解析:税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。

24.张某在2018年俄罗斯世界杯期间休年假参加下列活动所获得的收益中,应当缴纳个人所得税的有( )。(C,D,E)

A. 参加某电商的秒杀活动,以200元购得原价2000元的足球鞋一双

B. 为赴莫斯科,开通手机全球漫游套餐,获赠价值1500元的手机一部

C. 参加某当地电台举办的世界杯竞猜活动,获得市价2500元球衣一套

D. 参加某网络公司举办的世界杯竞猜活动,获得价值6000元的北京至莫斯科机票一张

E. 任职公司赠送价值6000元的莫斯科至北京机票一张

解析:选项A:企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务,不征收个人所得税;选项B:企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等,不征收个人所得税;选项CD:按照“偶然所得”项目征收个人所得税;选项E:属于与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

25.下列各项中,关于纳税人的权利和义务的说法正确的有( )。(A,B,C,D)

A. 纳税人有申请延期申报和延期缴纳税款的权利

B. 纳税人有依法申请收回多缴税款的权利

C. 纳税人有要求听证的权利

D. 纳税人有按规定期限缴纳税款的义务

E. 纳税人有宣传税法的义务

解析:选项E属于税务机关的义务。

26.企业缴纳的下列税金中,应在“税金及附加”科目核算的有( )。(A,C,D,E)

A. 自用小汽车缴纳的车船税

B. 取得作为固定资产核算的办公楼缴纳的契税

C. 拥有土地缴纳的城镇土地使用税

D. 拥有房产缴纳的房产税

E. 按规定计算缴纳的城市维护建设税

解析:房产税、车船税、城镇土地使用税和城建税应通过“税金及附加”科目核算;选项B记入“固定资产”科目核算。

27.下列个体工商户中,应建立简易账的有( )。(B,E,D)

A. 注册资金25万元

B. 提供增值税应税劳务的纳税人月销售额35000元

C. 从事货物生产的增值税纳税人月销售额50000元

D. 从事货物批发的增值税纳税人月销售额60000元

E. 从事货物零售的增值税纳税人月销售额90000元

解析:选项AE应建立复式账。

28.增值税一般纳税人在核算增值税时应使用“应交税费”科目,下列各项中,属于应交税费科目的二级明细科目的有( )。(A,B,E)

A. 应交增值税

B. 未交增值税

C. 简易计税

D. 销项税额抵减

E. 出口抵减内销产品应纳税额

解析:选项DE属于“应交税费—应交增值税”科目,是三级专栏科目。

29.甲公司为房地产开发企业,2019年5月与客户签订购房合同,将自建的一栋写字楼转让给客户,当日预收定金20000万元(含税)。6月正式办理产权过户手续,补收价款100万元(含税)。根据税法规定,计税销售额中可以抵减的土地价款为2000万元;当月未发生其他业务,可抵扣的进项税额为1000万元。甲公司按一般计税方法计税。则下列会计处理正确的有( )。(A,B,E,D)

A. 5月:

借:应交税费—预交增值税 550.46

贷:银行存款 550.46

B. 6月:

借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减) 165.14

贷:开发成本 165.14

C. 6月:

借:合同负债 20000

银行存款 100

贷:主营业务收入 18440.37

应交税费—应交增值税(销项税额) 1659.63

D. 6月:

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)494.49

贷:应交税费—未交增值税494.49

E. 5月:

借:应交税费—未交增值税 550.46

贷:应交税费—预交增值税 550.46

解析:企业预缴增值税时,借记“应交税费—预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费—未交增值税”科目,贷记“应交税费—预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—预交增值税”科目结转至“应交税费—未交增值税”科目。应预缴的增值税=20000/(1+9%)×3%=550.46(万元)。该业务增值税纳税义务发生时间为6月,所以在5月无须将“应交税费—预交增值税”转入“应交税费—未交增值税”科目,选项A正确,选项E错误; “销项税额抵减”专栏(借方),记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额,土地价款可以抵减销项税额=2000/(1+9%)×9%=165.14(万元),选项B正确;6月该业务增值税销项税额=(20000+100)/(1+9%)×9%=1659.63(万元),选项C正确;6月应交增值税=(1659.63—165.14) —1000=494.49(万元),选项D正确。

30.下列各项中,按现行资源税相关规定从价征收资源税的有( )。(C,D,E)

A. 人造石油

B. 进口天然气

C. 煤炭

D. 原油

E. 井矿盐

解析:选项A:人造石油不属于资源税的征税范围;选项B:资源税进口不征,出口不退。

简答题

甲公司为制造企业,系增值税一般纳税人。2019年10月1日将一台设备租给乙公司(增值税一般纳税人、租入设备用于管理部门),租期一年,合同约定全年租金于2019年10月1日一次性支付12万元(含税)。甲公司收到款项,乙公司取得增值税专用发票通过省级平台勾选确认。

31.作出甲、乙公司2019年10月该项业务的会计分录。

甲公司会计分录:

借:银行存款 120000

贷:其他业务收入8849.56

应交税费—应交增值税(销项税额) 13805.31

预收账款 97345.13

乙公司会计分录:

借:管理费用8849.56

应交税费—应交增值税(进项税额) 13805.31

预付账款 97345.13

贷:银行存款 120000

解析:

32.分别说明这笔设备租金在甲、乙公司的企业所得税中的处理。

甲公司对该笔设备的租金,可按合同约定的应付租金的日期(即2019年10月1日),确认收入的实现;也可根据收入与费用配比原则,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。乙公司属于以经营租赁方式租入设备,发生的租金支出,按照租赁期限均匀扣除。

解析:

A市税务稽查局2019年11月5日到一般纳税人甲公司进行税务检查发现如下问题:

(1)甲公司于2019年6月将其于2008年3月外购的仓库对外转让,该仓库购入时的价值为200万元,转让价款为500万元(含税),甲公司选择按照简易计税办法缴纳增值税14.29元。稽查局认为甲公司应按照500万元作为计税依据缴纳增值税,限期要求甲公司补缴增值税及滞纳金,同时处以应补缴税款50%的罚款。

(2)甲公司于2019年10月22日支付给境外某企业(境内无代理机构)一笔50万元的咨询费,经核查发现,该笔劳务费为境外企业为甲公司提供会计咨询所取得,甲公司未进行任何税务处理。

(3)甲公司2019年4月1日至10月31日利润表中营业收入合计为2890万元,包括销售商品收入、提供工程安装服务收入、公路运输服务收入、技术咨询服务收入。甲公司分别按各自适用的税率缴纳了增值税。但稽查局发现甲公司在会计核算时并未分别核算各自项目的收入。

33.根据资料(1),分析甲公司纳税是否存在问题并简要说明理由,同时说明对税务稽查局的处理决定应当如何进行处理。

甲公司税务处理正确,不存在问题。根据规定,一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款,向机构所在地主管税务机关申报纳税。甲公司应当先按税务稽查局的要求补缴税款、并缴纳滞纳金,同时可以以申请行政复议的方式维护自己的权益。

解析:

34.根据资料(2),说明甲公司应当履行哪些税务义务,并说明税务机关可以采取哪些处罚措施。

甲公司应当履行代扣代缴增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税的义务。税务机关可以要求境外企业补缴应纳税款及滞纳金,同时,对甲公司处以应代扣代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

解析:

35.根据资料(3),说明甲公司将面临的税务处罚有哪些,并提供改进建议。

根据规定,纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,兼有不同税率、征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。甲公司将面临按13%税率补缴增值税的处罚。建议甲公司按税法规定分别核算上述业务的销售额。

解析:

中国公民王先生单身,无子女,其父母年龄均在60岁以下。2019年取得的收入情况如下:

(1)每月取得中国境内甲公司支付的工资l 8000元,另每月从甲公司取得交通补贴3500元。每月甲公司扣缴王先生“三险一金”合计3200元。

(2)8月将某项专利权许可丁公司使用,取得丁公司支付的特许权使用费80000元。

(3)9月购买首套住房,每月支付房屋贷款12000元,其中利息为2000元,贷款合同约定当月开始还款。

(4)11月在某商场取得按消费积分反馈的价值1300元的礼品,同时参加该商场举行的抽奖活动,抽中价值5000元的奖品。

(5)12月为境内丙公司提供咨询服务取得劳务报酬40000元。

36.计算1月甲公司应预扣预缴王先生的个人所得税。

甲公司应预扣预缴个人所得税=(18000+3500—3200—5000)×3%=399(元)。

解析:

37.计算8月丁公司应预扣预缴王先生的个人所得税。

丁公司应预扣预缴的个人所得税=80000×(1—20%)×20%=12800(元)。

解析:

38.判断王先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品是否有个人所得税纳税义务,简要说明理由,如果有请计算商场应扣缴的个人所得税。

积分反馈礼品没有个人所得税纳税义务,因为企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品不征收个人所得税。所获奖品有个人所得税纳税义务,因为企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按“偶然所得”征税。商场应扣缴的个人所得税=5000×20%=1000(元)。

解析:

39.计算王先生12月取得劳务报酬时丙公司应预扣预缴的个人所得税。

丙公司应预扣预缴的个人所得税=40000×(1—20%)×30%—2000=7600(元)。

解析:

40.计算王先生2019年“综合所得”应缴纳的个人所得税。

2019年“综合所得”应缴纳的个人所得税=[18000×12+3500×12+80000×(1—20%)+40000×(1—20%) —3200×12—60000—1000×4]×20%—16920=33400(元)。

解析:

甲公司为增值税一般纳税人,主要生产高档化妆品。2019年8月,甲公司准备将自产的一批高档化妆品发放给本企业职工作为职工福利。同时再将外购的一批高档化妆品作为职工福利发放给上半年业绩优秀的员工。当月将一批新研发的高档化妆品赠送给客户。

41.说明甲公司将自产的高档化妆品发放给本企业职工有关增值税、消费税和企业所得税的相关规定。

①增值税的相关规定:将自产的货物用于集体福利或个人消费,视同销售货物,应按下列顺序确定销售额征收增值税:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。

②消费税的相关规定:将自产的应税消费品用于职工福利,应视同销售货物,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

③所得税的相关规定:企业将自产货物用于职工福利应视同销售,按被移送货物的公允价值确认收入。

解析:

42.说明甲公司将外购的高档化妆品发放给本企业职工有关增值税、消费税和企业所得税的相关规定。

①增值税的相关规定:将外购的商品用于集体福利或个人消费,不视同销售,其对应的进项税额不得抵扣。

②消费税的相关规定:高档化妆品的纳税环节一般为生产环节,所以外购高档化妆品发放职工无须缴纳消费税。

③所得税的相关规定:企业将外购货物用于职工福利应视同销售,按被移送货物的公允价值确认收入。

解析:

43.说明甲公司将新研发的高档化妆品赠送给客户有关增值税、消费税和企业所得税的相关规定。

①增值税的相关规定:企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售,按下列顺序确定销售额征收增值税:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。

②消费税的相关规定:将自产的高档化妆品无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

③所得税的相关规定:企业将自产货物用于捐赠应视同销售,按被移送货物的公允价值确认收入。但此项赠与不属于公益性捐赠,在计算企业所得税时不得税前扣除捐赠支出。

解析:

位于某市的甲公司为增值税一般纳税人,2019年5月21日将闲置办公楼对外出售并签订产权转移书据,取得价款5800万元(含税),不能提供评估价格。该办公楼系甲公司于2012年5月21日购入并投入使用,人账金额为3000万元(购房发票上注明的房屋购置原价为2880万元,契税完税凭证上注明的契税为120万元),甲公司预计可使用20年,预计净残值率为5%,采用年限平均法计提折旧。甲公司当月其他销售商品业务取得不含税销售收入为3308.46万元,取得增值税专用发票注明的增值税税额为325.1万元,当月已在增值税发票选择确认平台勾选确认。甲公司销售办公楼选择简易计税方法计税。

44.说明甲公司销售办公楼应缴纳的相关税费(不考虑企业所得税),并计算各项税费金额。

甲公司销售办公楼应缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、印花税。增值税=(5800—2880)/(1+5%)×5%=139.05(万元);

城市维护建设税=139.05×7%=9.73(万元);

教育费附加=139.05×3%=4.17(万元);

地方教育附加=139.05×2%=2.78(万元);

印花税=5800×0.05%=2.9(万元);

土地增值税:

转让收入=5800—139.05=5660.95(万元);

可扣除项目金额合计=(3000—120)×(1+5%×7)+(9.73+4.17+2.78+2.9+120)=4027.58(万元);

增值额=5660.95—4027.58=1633.37(万元);

增值率=1633.37/4027.58=40.55%;

应缴纳土地增值税:1633.37×30%=490.01(万元)。

解析:

45.编制甲公司销售办公楼相关的会计分录。

借:固定资产清理 2002.5

累计折旧 997.5

(3000×95%/20×7)

贷:固定资产 3000

借:银行存款 5800

贷:固定资产清理 5660.95

应交税费—简易计税 139.05

借:固定资产清理 506.69

贷:应交税费—应交城市维护建设税 9.73

—应交教育费附加 4.17

—应交地方教育附加 2.78

—应交土地增值税 490.01

借:税金及附加 2.9

贷:银行存款 2.9

借:固定资产清理 3151.76

贷:资产处置损益 3151.76

解析:

46.编制甲公司月末结转与增值税有关的会计分录。

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 105

贷:应交税费—未交增值税 105

(3308.46×13%—325.1)

解析:

综合主观题

某市影视城系2018年6月新注册登记的有限责任公司,注册资金500万元,主营影视作品放映业务。

影视城经营用房向商业广场开发公司租赁,租赁期为2018年6月1日至2023年5月31日,年度租金于次年6月1日支付。

2018年6~8月为筹备期,2018年8月1 8日~8月31日进行试营业,2018年9月1日起正式对外营业。

1.2018年度“利润表”有关项目如下:

47.逐项指出对影视城2018年度纳税审核发现的对纳税产生影响的问题及相关涉税处理。

①对租入固定资产的改造支出,应作为长期待摊费用,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2018年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360÷57×4=25.26(万元),应纳税调增=40—25.26=14.74(万元)。

②影视城12月按租赁协议预提的6~12月的租赁费80万元,在2019年6月1日取得了发票,已超过2018年汇算清缴结束日(2019年5月31日),不得作为2018年费用扣除,应纳税调增80万元。

③影视城截至2019年5月31日尚未取得发票的20万元,不得在企业所得税前扣除,应纳税调增20万元;2019年2月取得发票的50万元,可以在企业所得税前扣除。

④支付明星的出场费应当扣缴个人所得税、增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加。

⑤企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费30万元,按实际发生额的60%计入企业筹办费,按规定在企业所得税前扣除,应纳税调增=30×(1—60%)=12(万元)。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费20万元,可按实际发生额计入企业筹办费,按规定在企业所得税前扣除。

⑥9~12月发生的业务招待费6万元,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。发生额的60%=6×60%=3.6(万元),销售(营业)收入的5‰=800×5‰=4(万元)。

3.6万元<4万元,所以准予在企业所得税前扣除的业务招待费为3.6万元,应纳税调增=6—3.6=2.4(万元)。

⑦企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。职工福利费税前扣除限额=60×14%=8.4(万元),实际发生12万元超过了扣除限额,只能在税前扣除8.4万元,应纳税调增:12—8.4=3.6(万元)。

企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。职工教育经费税前扣除限额=60×8%=4.8(万元),实际发生1万元,没有超过扣除限额,准予据实扣除。

企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。工会经费税前扣除限额=60×2%=1.2(万元),实际发生1.2万元,可以在税前据实扣除。

⑧企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。所以,企业向银行借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额200万元应计付的利息,不得在计算应纳税所得额时扣除。企业向银行贷款700万元的利息,可以税前扣除500万元(700—200)对应的2018年12月1日至2018年12月31日期间的利息支出。准予在税前扣除的利息支出=(700—200)×6%×1/12=2.5(万元),应纳税调增=3.5—2.5=1(万元)。

日常结算费用46.5万元准予在税前扣除。

解析:

48.计算影视城2018年度企业所得税的应纳税所得额、应纳企业所得税额。

应纳税所得额=—16.4+14.74+80+20+12+2.4+3.6+1=117.34(万元)应纳企业所得税额=117.34×25%=29.34(万元)。

解析:

甲企业为高尔夫球及球具生产厂家,是增值税一般纳税人。2019年6月发生以下业务:

(1)购进一批Pu材料,取得增值税专用发票注明价款10万元,增值税税款1.3万元,委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包,支付加工费取得增值税专用发票注明加工费2万元,增值税税额为0.26万元;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。

(2)将委托加工的球包全部收回并批发给代理商,收到不含税价款28万元。

(3)购进一批碳素材料、钛合金,取得增值税专用发票注明价款150万元、增值税税额为19.5万元,委托丙企业将其加工成高尔夫球杆,支付加工费取得增值税专用发票注明加工费30万元,增值税税额为3.9万元。

(4)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售,收到不含税价款300万元,尚有20%留存仓库。

(5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现,乙企业已经履行了代收代缴消费税义务,丙企业未履行代收代缴消费税义务。

其他资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%,以上取得的增值税专用发票均在当月申报抵扣进项税。

49.计算乙企业代收代缴的消费税。

乙企业代收代缴消费税=0.25×100×10%=2.5(万元)

解析:

50.计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。

委托方收回委托加工的应税消费品,以高于受托方的计税价格出售的,需按规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。甲企业批发球包应缴纳的消费税=28×10%—2.5=0.3(万元)

解析:

51.计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。

甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30(万元)

解析:

52.计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。

甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=(150+30)÷(1—10%)×10%×20%=4(万元)

解析:

53.计算甲企业当月应缴纳的增值税。

可以抵扣的进项税额=1.3+0.26+19.5+3.9=24.96(万元)

销项税额=28×13%+300×13%=42.64(万元)

甲企业当月应缴纳的增值税=42.64—24.96=17.68(万元)

解析:

54.主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?

在对委托方进行税务检查中,如果发现其委托加工的应税消费品受托方(个人除外)没有代收代缴消费税税款,委托方要补缴税款,对受托方(丙企业)要按《征管法》的相关规定,处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

解析:

55.根据甲企业当月业务填列下表(单位:万元)。

[*]

解析:

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