税务师职业资格涉税服务实务(代理纳税审查方法)模拟试卷6附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(代理纳税审查方法)模拟试卷6

单项选择题

1.根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法是( )。(C)

A. 核对法

B. 比较分析法

C. 控制计算法

D. 查询法

解析:控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产等都属于这种方法。

2.税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时,发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元,而企业实际发生并计入“管理费用—职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理,税务师应( )。(A)

A. 仅作纳税调整增加,不作账务调整

B. 作纳税调整增加,并按红字冲销法调整账务

C. 作纳税调整增加,并按补充登记法调整账务

D. 作纳税调整增加,并按综合账务调整法调整账务

解析:账务处理的调整要与会计原理相符合,即违反会计原则的错误分录,才需要调整;本题中,分录没错,只是税会有差异,仅作纳税调整增加即可,无须账务调整。

3.2014年1月,税务师受托对某商业批发企业2013年企业所得税纳税情况进行审核,发现该企业销售商品的成本多结转40000元,若该企业2013年年度决算报表尚未编制,多转成本的调整分录为( )。(A)

A. (1)借:主营业务成本 40000(红字)

贷:库存商品 40000(红字)

(2)借:本年利润 40000(红字)

贷:主营业务成本 40000(红字)

B. 借:利润分配—未分配利润 40000(红字)

贷:库存商品 40000(红字)

C. 借:库存商品 40000

贷:以前年度损益调整 40000

D. (1)借:库存商品 40000

贷:以前年度损益调整 30000

应交税费—应交所得税 10000

(2)借:以前年度损益调整 30000

贷:利润分配—未分配利润 30000

解析:如果在上一年度决算报表编制前发现的,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。选项A的分录正确。

4.税务师在纳税审核中发现企业以前年度少计收益或多计费用的情况时,调账时应( )。(D)

A. 借记“利润分配—未分配利润”

B. 贷记“应交税费—应交所得税”

C. 借记“以前年度损益调整”

D. 贷记“以前年度损益调整”

解析:企业以前年度少计收益或多计费用,则少计了以前年度的利润,应当调增利润,贷记“以前年度损益调整”。

5.税务师于2019年6月审核某企业纳税情况时发现,2018年11月该企业以60000元出售一台使用过的固定资产,出售时会计核算为:

借:银行存款 60000

贷:固定资产清理 58834.95

应交税费—简易计税 1165.05

经进一步审核发现,该固定资产于2011年2月购进并投入使用,购进时取得增值税专用发票注明金额80000元、增值税税额13600元,进项税额已申报抵扣。该固定资产已经于2018年12月清理完毕,则对于此项错账应进行的会计调整是( )。(B)

A. 借:应交税费—简易计税 1165.05

固定资产清理 7110.81

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 8275.86

B. 借:应交税费—简易计税 1165.05

以前年度损益调整 7110.81

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 8275.86

C. 借:以前年度损益调整 7110.81

贷:应交税费—简易计税 7110.81

D. 借:应交税费—简易计税 1165.05

以前年度损益调整 12434.95

解析:增值税一般纳税人2018年11月销售2009年1月1日以后购进的允许抵扣进项税额的固定资产,销售时要按照适用税率计算增值税销项税额。因此增值税销项税额=60000÷(1+16%)×16%=8275.86(元)。

6.税务师在2015年4月对某公司2014年度纳税情况进行审核时,发现该公司多摊销了租赁办公室的装修费30000元,若该公司2014年度决算报表已编制,对该项费用调整的会计分录为( )。(B)

A. 借:长期待摊费用 30000

贷:管理费用 30000

B. 借:长期待摊费用 30000

贷:以前年度损益调整 30000

C. 借:长期待摊费用 30000

贷:利润分配—未分配利润 30000

D. 借:长期待摊费用 30000

贷:本年利润 30000

解析:以前年度损益调整核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记本科目。

7.通过将纳税人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析,找出存在问题的审查方法是( )。(B)

A. 控制计算法

B. 比较分析法

C. 核对法

D. 抽查法

解析:

8.税务师受托对某企业进行纳税审核,发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元计入生产成本,经核实当月期末材料结存成本为50000元,期末在产品结存成本为80000元,期末产成品结存成本为。120000元,本期销售成本发生额为200000元,则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为( )。(B)

A. 8%

B. 5%

C. 4%

D. 4.44%

解析:该错误影响在产品成本、产成品和当期销售成本,分摊率=20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)=5%。

9.税务师在代理审查过程中应以( )为中心分别重点审查。(B)

A. 纳税人

B. 税种

C. 经济行为

D. 税款计算

解析:

10.税务师在代理纳税审查中核实问题的重要依据是( )。(A)

A. 会计凭证

B. 会计报表

C. 会计账簿

D. 纳税申报表

解析:

多项选择题

11.根据审查的内容、范围不同,纳税审查的方法可分为( )。(A,D)

A. 详查法

B. 查询法

C. 核对法

D. 抽查法

E. 比较分析法

解析:根据审查的内容、范围不同,纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。

12.税务师在2019年5月对某工业企业2018年度(年终结账后)的纳税情况进行审核时发现,该企业2018年8月将用于职工福利支出的300000元计入“长期待摊费用”,该项“长期待摊费用”项目已于2018年10月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额,但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况,税务师进行账务调整时,应借记“应付职工薪酬”账户,贷记( )账户。(B,C,E)

A. 生产成本

B. 长期待摊费用

C. 库存商品

D. 本年利润

E. 以前年度损益调整

解析:还原企业2018年的错误账务处理进行分析。

2018年8月将职工福利支出错计入“长期待摊费用”时:

借:长期待摊费用 300000

贷:银行存款等 300000

2018年10月摊销时:

借:生产成本

贷:长期待摊费用

产品完工入库时:

借:库存商品

贷:生产成本

产品出售时:

借:主营业务成本

贷:库存商品

年终结账时:

借:本年利润

贷:主营业务成本

由于“长期待摊费用”未摊销完,所以应冲减尚未摊销的“长期待摊费用”。

由于2018年各月份无在产品余额,“生产成本”结转至“库存商品”,所以与“生产成本”无关。

由于2018年有一定的完工产品库存,所以应冲减“库存商品”。

由于2018年有一定的完工产品出售,所以应冲减“以前年度损益调整”。

假设2018年完工产品未出售,而是在2019年出售了,应冲减2019年的“主营业务成本”或“本年利润”。

13.下列有关纳税审查方法的表述不正确的有( )。(C,E)

A. 顺查法工作量大,重点不够突出

B. 逆查法适用于税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况

C. 控制计算法通常可以单独使用

D. 以产核销、以耗定产属于纳税审查方法中的控制计算法

E. 查询法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况

解析:选项C:控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,进行测算以证实账面数据是否正确的纳税审查方法,通常这种方法需配合其他方法,发挥其作用;选项E:核对法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。

14.以下选项属于利润表的纳税审查项目的有( )。(A,B,E)

A. 销售收入的审查

B. 税金及附加的审查

C. 投资活动产生的现金流量的审查

D. 对所有者权益的审查和分析

E. 投资收益的审查与分析

解析:利润表纳税审查的项目包括:(1)销售收入的审查; (2)销售成本的审查;(3)税金及附加的审查;(4)销售利润的审查; (5)营业利润的审查与分析;(6)投资收益的审查与分析;(7)营业外收支项目的审查与分析。

15.某税务师事务所2019年3月对某企业2018年度纳税情况审查中发现企业管理部门多提折旧 100000元,财务报表已经报出,则应进行的调账分录有( )。(A,B,D)

A. 借:累计折旧 100000

贷:以前年度损益调整 100000

B. 借:以前年度损益调整 25000

贷:应交税费—应交所得税 25000

C. 借:所得税费用 25000

贷:应交税费—应交所得税 25000

D. 借:以前年度损益调整 75000

贷:利润分配—未分配利润 75000

E. 借:本年利润 25000

贷:应交税费—应交所得税 25000

解析:选项C:属于“当期”发现错账使用的调整分录;选项E:属于“当期”或上一年度决算报表编制前发现错账使用的调整分录。

简答题

16.某税务师事务所审查某工业企业(增值税一般纳税人)的纳税情况时发现,该企业将以前月份外购的原材料一批用于建造厂房,该批材料成本为3000元,购入时取得增值税专用发票,注明的增值税税额为390元,该企业已在购入当月申报抵扣。工程尚未达到预定可使用状态。企业的账务处理为:

借:在建工程 3390(数字错误)

贷:库存商品 3000(正确)

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 390(错误)

账务调整如下:

借:在建工程 390(红字)

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 390(红字)

解析:

17.某市稽查局2019年12月对辖区内的S工业公司(增值税一般纳税人,适用增值税税率13%,按月结账)2019年度纳税情况进行检查。经查发现,S公司2019年7月至9月间“其他应付款”科目存在异常,经过调取记账凭证进行检查发现有大量销售款未按规定记入“主营业务收入”科目中,经逐项核对,发现“其他应付款”科目中有3390万元(含税)属于销售款,并且此款项没有按规定进行纳税,该市稽查局限期5天补税。S公司2019年各月份均没有留抵税额。经查实S公司已将对应的成本进行了结转,该公司应当如何进行调账,并计算应补缴税款(不考虑滞纳金及罚款、地方教育附加)。

应补缴税款包括:增值税、城建税、教育费附加、企业所得税。

应补缴增值税=3390/1.13×13%=390(万元)

应补缴城建税=390×7%=27.3(万元)

应补缴教育费附加=390×3%=11.7(万元)

应补缴企业所得税=(3390/1.13—27.3—11.7)×25%=740.25(万元)

调整分录:

借:本年利润 779.25

贷:应交税费—应交所得税 740.25

—应交城建税 27.3

—应交教育费附加 11.7

借:其他应付款 3390

贷:本年利润 3000

应交税费—增值税检查调整 390

借:应交税费—增值税检查调整 390

贷:应交税费—未交增值税 390

借:应交税费—应交所得税 740.25

—应交城建税 27.3

—应交教育费附加 11.7

—未交增值税 390

贷:银行存款 1169.25

解析:

甲企业位于某市市区,为增值税一般纳税人,2020年3月税务机关对其2019年度纳税情况检查中发现甲公司账务处理存在下列问题:

(1)所属某仓库多提折旧100000元;

(2)6月为本企业管理人员购入的一批端午节福利商品购买价款为200000元,增值税税额为26000元,当月已实际发放。

其会计处理为:

借:库存商品 200000

应交税费—应交增值税(进项税额) 26000

贷:银行存款 226000

借:管理费用 200000

贷:库存商品 200000

(3)9月将一批自产商品直接捐赠给某希望小学,该批商品不含税售价120000元,成本为85000元,其会计处理为:

借:营业外支出85000

贷:库存商品85000

其他资料:

(1)甲企业各月末无留抵税额;

(2)2019年度甲企业已结账;

(3)不考虑地方教育附加。

18.分别指出上述处理对企业相关税费的影响(不考虑福利费对所得税的影响)。

业务(1):企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增。业务(2):企业将购进货物用于职工福利,其进项税额不得抵扣,需作进项税额转出处理,从而影响增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。业务(3):企业对外捐赠产品,应视同销售,计算销项税额,从而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税;自产货物直接对外捐赠,一方面应视同销售确认应税所得计算缴纳企业所得税,另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠,不能在企业所得税前扣除。

解析:

19.作出相应的调账分录。

调整分录:

业务(1)的调整:

借:累计折旧 100000

贷:以前年度损益调整 75000

应交税费—应交所得税 25000

业务(2)的调整分录:

借:以前年度损益调整 28600

贷:应交税费—增值税检查调整 26000

—应交城建税 1820

—应交教育费附加 780

借:应交税费—应交所得税 7150

贷:以前年度损益调整 7150

业务(3)的调整分录:

借:以前年度损益调整 15600

贷:应交税费—增值税检查调整 15600

借:以前年度损益调整 1560

贷:应交税费—应交城建税 1092

—应交教育费附加 468

借:以前年度损益调整 29610

贷:应交税费—应交所得税 29610

[(120000—85000—1560+85000)×25%]

借:应交税费一增值税检查调整 41600

贷:应交税费—未交增值税 41600

借:以前年度损益调整 6780

贷:利润分配—未分配利润 6780

解析:

某税务师2019年2月对企业2018年的纳税情况进行审核,发现企业2018年12月份将福利部门领用的外购材料成本20000元(已抵扣进项税额)计入生产成本中,由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售,所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2018年年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元,完工产品相关成本科目余额500000元,当期的已销售产品成本是400000元,假设该企业已经结账。

20.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

计算分摊率和各环节分摊数额分摊率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在产品应分摊数额=100000×2%=2000(元)

完工产品应分摊数额=500000×2%=10000(元)

销售成本应分摊数额=400000×2%=8000(元)。

解析:

21.作出跨年度账务调整分录。

相关调整分录如下:

借:应付职工薪酬 23200

(20000+20000×16%)

贷:生产成本 2000

库存商品 10000

以前年度损益调整 8000

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3200

解析:

综合主观题

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