税务师职业资格涉税服务实务(货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核)模拟试卷20附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核)模拟试卷20

单项选择题

1.小规模纳税人的下列应税行为,适用3%的征收率的是( )。(A)

A. 跨县(市)提供建筑服务

B. 出租其取得的不动产

C. 销售自建的不动产

D. 提供劳务派遣服务并选择差额计税方法

解析:选项BCD:适用5%的征收率。

2.甲公司为一般纳税人,2019年4月将一辆于2014年2月购入的小汽车(取得机动车销售统一发票)以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是( )。(D)

A. 按2%征收率计算应纳增值税

B. 按3%征收率计算应纳增值税

C. 按3%征收率减按2%计算应纳增值税

D. 按13%的税率计算销项税额

解析:一般纳税人2013年8月1日后购入的小汽车增值税进项税额可以抵扣,销售时按适用税率(13%)计算增值税销项税额。

3.税务师审核某消费税应税消费品生产企业纳税情况时,发现企业在销售应税消费品时,除了收取价款外,还向购货方收取了其他费用,按照现行税法规定,下列费用中不应并入应税销售额中计税的是( )。(A)

A. 将承运部门开具的运费发票转交给购买方而向购买方收取的代垫运费

B. 因采用新的包装材料而向购买方收取的包装费

C. 因物价上涨,销货方向购买方收取的差价补贴

D. 购货方违约延期付款支付的利息

解析:销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴(选项C)、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息(选项D)、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费(选项B)、优质费以及其他各种性质的价外收费。选项A属于符合条件的代垫运输费用,不计入销售额。

4.某企业为增值税一般纳税人,2019年5月销售旧设备一台,取得处置价款70.2万元(舍税),该设备2013年购进时取得了增值税专用发票,注明价款95万元,已抵扣进项税额。假设当期无进项税额,该企业销售此设备应纳增值税( )万元。(D)

A. 0

B. 1.2

C. 2.4

D. 8.08

解析:一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。应纳增值税=70.2/(1+13%)×13%=8.08(万元)。

5.甲公司为房地产开发企业(增值税一般纳税人),2018年6月18日开工建设某住宅小区,至2019年5月31日全部竣工决算。甲公司按一般计税方法计算缴纳增值税。开发成本中“地价款”为12000万元,土地面积为10000平方米,建筑面积为42000平方米,可供销售的建筑面积为37500平方米。6月甲公司销售收入为20000万元(含税),销售建筑面积为15000平方米。则甲公司当期的销项税额为( )万元。(B)

A. 1981.98

B. 1255.05

C. 1453.98

D. 1651.38

解析:当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款=(15000÷37500)×12000=4800(万元)

应抵减的销项税额=4800÷(1+9%)×9%=396.33(万元)

甲公司当期的销项税额:20000÷(1+9%)×9%—396.33=1255.05(万元)。

6.甲公司为增值税一般纳税人,2019年1月5日购入某上市公司股票100万股,支付购买价款1200万元,至2019年6月30日,该股票的公允价值为1500万元。2019年8月12日,甲公司将其持有的上述股票全部出售,取得价款1800万元。不考虑手续费等因素,甲公司该项业务应缴纳的增值税为( )万元。(B)

A. 48

B. 33.96

C. 18

D. 16.98

解析:甲公司应缴纳的增值税=(1800—1200)/(1+6%)×6%=33.96(万元)。

7.甲县某企业为增值税一般纳税人,2019年1月在乙县购进一商铺并将其出租,其取得的商铺租金收入,应在乙县( )。(D)

A. 按2%预征率预缴增值税

B. 按1.5%预征率预缴增值税

C. 按5%预征率预缴增值税

D. 按3%预征率预缴增值税

解析:纳税人将营改增之后取得的不动产异地进行出租的,应按照3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。

8.根据增值税现行政策规定,一般纳税人的下列应税行为中,不能选择简易计税方法的是( )。(A)

A. 货运客运场站服务

B. 以清包工方式提供的建筑服务

C. 为建筑工程老项目提供的建筑服务

D. 销售其2015年购买的不动产

解析:选项BCD:均可以选择简易计税办法。

9.2019年5月20日,某食品厂支付10300元从某小规模纳税人处购得一批农产品(用于生产13%税率的食品)并取得增值税普通发票,则该农产品可抵扣的进项税额为( )元。(D)

A. 300

B. 1 229

C. 1200

D. 0

解析:购进农产品取得增值税专用发票、取得(开具)农产品销售发票或者收购发票的,准予抵扣进项税额;取得“增值税普通发票”不得抵扣进项税额。

10.某植物油生产企业为增值税一般纳税人,2019年5月购入农产品100吨,直接对外销售90吨。该农产品的购买价款为40万元/吨,损耗率为5%。则当月允许抵扣的进项税额为( )万元。(C)

A. 360

B. 297.25

C. 312.89

D. 375.53

解析:当月允许抵扣的进项税额=90/(1—5%)×40×9%/(1+9%)=312.89(万元)。

11.甲公司为增值税一般纳税人,主营业务为市场调查服务,2019年6月取得调查收入50万元(不合税),购入相关物资和服务取得可抵扣的进项税额1.5万元。月初无留抵税额和可抵减加计抵减额,已知甲公司符合相关条件并适用加计抵减政策,则甲公司当月应缴纳的增值税为( )万元。(B)

A. 1.5

B. 1.35

C. 3

D. 2.85

解析:甲公司当月应纳增值税=50×6%—1.5×(1+10%)=1.35(万元)。

12.甲公司为增值税一般纳税人,主营业务为提供融资租赁、经营租赁和融资性售后回租。2019年5月1日成立,5月1日至7月31日取得租赁收入合计为3000万元[其中,融资租赁收入1000万元,经营租赁收入200万元,融资性售后回租收入(不含本金)1800万元]。甲公司2019年8月共取得收入500万元[其中设备经营租赁收入200万元,融资性售后回租收入(不含本金)300万元],当期取得可以抵扣的进项税额合计20万元。以上价款均不含增值税,甲公司未发生任何利息支出,未缴纳车辆购置税。则甲公司当月应缴纳的增值税为( )万元。(A)

A. 24

B. 22

C. 43

D. 45

解析:2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的(销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人),自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。甲公司5~7月业务中融资租赁和经营租赁合计1200万元,融资性售后回租业务合计1800万元,其中的租赁业务销售额占全部销售额的比重小于50%(1200/3000),所以不能适用进项税加计抵减政策。甲公司当月应纳增值税=200×13%+300×6%—20=24(万元)。

13.增值税一般纳税人发生的下列业务,属于可以抵扣进项税额的是( )。(B)

A. 购进职工食堂的专用设备

B. 购进生产空气净化器的生产设备

C. 购进用于发放职工福利的食品

D. 购进用于免税项目的原材料

解析:选项AC:属于外购货物用于集体福利,不得抵扣进项税额;选项D:属于外购货物用于免税项目,不得抵扣进项税额。

14.下列项目所包含的进项税额,不得从销项税额中抵扣的是( )。(D)

A. 生产过程中出现的正常报废产品所耗用的原材料

B. 用于返修产品修理的易损零配件

C. 生产企业外购用于经营管理的办公用品

D. 生产企业外购用于职工食堂的中央空调

解析:用于集体福利项目购入的中央空调,其进项税额不得抵扣。

15.某制药厂(增值税一般纳税人)2019年5月销售抗生素药品取得含税收入113万元,销售免税药品取得收入50万元,当月购入生产用原材料一批,取得增值税专用发票上注明税款6.8万元,抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税为( )万元。(B)

A. 14.73

B. 8.47

C. 6.2

D. 17.86

解析:应纳增值税=113/(1+13%)×13%—[ 6.8—6.8×50/(100+50)] =8.47(万元)。

多项选择题

16.根据增值税规定,下列行为应视同销售货物征收增值税的有( )。(B,C,E)

A. 将外购的服装作为春节福利发给企业员工

B. 将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

C. 将新研发的玩具交付某商场代销

D. 将外购的水泥用于本企业仓库的修建

E. 将自产产品对外进行捐赠

解析:

17.下列经济事项中,既属于增值税视同销售,又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有( )。(A,B,C)

A. 将生产的产品用于分配股利

B. 将生产的产品用于投资

C. 将生产的产品用于职工福利

D. 将生产的产品用于本企业办公楼工程

E. 将资产在总机构及外省分支机构之间转移用于销售

解析:选项D:增值税和企业所得税均无须视同销售;选项E:企业所得税上不视同销售,作为内部处置资产。

18.某商场系增值税一般纳税人,2019年5月商场采取“以旧换新”方式销售空调,收购旧空调未取得增值税专用发票。下列税务处理错误的有( )。(A,B,D,E)

A. 以实际收取的金额为依据计算销项税额,收回旧空调不计算进项税额

B. 以新空调定价为依据计算销项税额,收回旧空调可按9%计算进项税额

C. 以新空调销售额为依据计算销项税额,收回旧空调不计算进项税额

D. 以新空调定价为依据计算销项税额,收回旧空调可比照收购废旧物品按9%计算进项税额

E. 以实际收取的金额为依据计算销项税额,收回旧空调以收购价的9%计算进项税额

解析:商场采用以旧换新方式销售货物,按新货销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

19.房地产开发企业中的增值税一般纳税人,销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),其增值税销售额应以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时支付的( )。(A,B)

A. 向政府部门支付的拆迁补偿费用

B. 向政府部门支付的征地费用

C. 向建筑企业支付的土地前期开发费用

D. 向其他单位或个人支付的土地出让收益

E. 向其他单位或个人支付的土地前期开发费用

解析:房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税.按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。土地价款,包括土地受让人“向政府部门”支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

20.增值税一般纳税人2019年5月购进的下列服务的进项税额,不能从销项税额抵扣的有( )。(B,C,E)

A. 住宿服务

B. 贷款服务

C. 餐饮服务

D. 旅客运输服务

E. 娱乐服务

解析:纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额。

21.下列各项中,应当按销售货物征收增值税的有( )。(C,D)

A. 税务师事务所提供鉴证服务同时向同一客户销售自编书籍

B. 音乐厅提供服务的同时向同一客户销售啤酒、饮料

C. 商店销售空调并负责安装

D. 购物中心销售家电并负责运输

E. 建材公司既销售建材又提供建筑服务

解析:选项AB应当按销售服务征收增值税;选项E属于兼营行为,应分别按销售货物和建筑服务征收增值税。

22.企业生产销售白酒取得的下列款项中,应并入销售额计征消费税的有( )。(A,B,C,D)

A. 优质费

B. 包装物租金

C. 品牌使用费

D. 包装物押金

E. 增值税

解析:

简答题

23.乙公司为一家生产电视的企业(增值税一般纳税人),共有职工200名。2019年6月,乙公司以其生产的液晶电视和外购的每台不含税价格为1000元的空气净化器作为福利发给公司每名职工。该型号液晶电视的不合税售价为每台14000元,成本为每台10000元;乙公司以银行存款支付了购买空气净化器的价款和增值税进项税额,已取得了增值税专用发票。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为管理人员。

电视的售价总额=14000×170+14000×30=2800000(元)

电视的增值税销项税额=2800000×13%=364000(元)

将自产液晶电视作为职工福利,公司账务处理:

借:应付职工薪酬—非货币性福利 3164000

贷:主营业务收入 2800000

应交税费—应交增值税(销项税额) 364000

实际发放液晶电视时,公司账务处理:

借:生产成本 2689400

(3164000×170÷200)

管理费用474600

(3164000×30÷200)

贷:应付职工薪酬—非货币性福利 3164000

借:主营业务成本 2000000

贷:库存商品 2000000

空气净化器的购买价款总额=170×1000+30× 1000=170000+30000=200000(元)

空气净化器的进项税额=170×1000×l 3%+30×1000×1 3%=26000(元)

购买空气净化器时,公司账务处理:

借:库存商品 226000

贷:银行存款 226000

解析:

甲公司为运输企业,系增值税一般纳税人,2019年5月发生的经济业务如下:

(1)购入运输用货车10辆,取得增值税专用发票注明的价款为350万元,增值税税额为45.5万元。甲公司将货车作为固定资产核算。支付车辆保险费价税合计15.9万元,取得增值税专用发票注明的增值税为0.9万元。支付车辆购置税35万元。

(2)购入柴油1000吨,取得增值税专用发票注明的价款为928.46万元,增值税税额为120.7万元。

(3)购入车库,取得增值税专用发票注明的价款为3666.67万元,增值税税额为330万元,支付契税146.67万元。将甲公司所在地闲置办公楼出售,取得价款4000万元(含税),该办公楼2013年购入时的价款为3200万元,过户手续当月完成。

(4)本月货运收入为3200万元(不含税),客运收入500万元(不含税),物流辅助收入320万元(不含税)。甲公司已对上述收入分别核算。

(5)月末出售5辆小汽车,其原值为150万元,已提折旧148万元,取得处置收入10万元(含税),并开具增值税普通发票。此次出售的5辆小汽车于2010年2月购入。

(6)月末盘点时发现上个月购入的100吨汽油因管理不善泄露20吨。购入汽油取得增值税专用发票注明的增值税税额为13.6万元,已于上月抵扣。其他资料:甲公司当月取得的增值税专用发票均符合规定并在当月抵扣,能够采用简易计税方法的均采用简易计税方法纳税,能够享受优惠的未放弃优惠。

24.根据资料(1),计算固定资产的入账成本。

固定资产的人账成本=350+35=385(万元)。

解析:

25.根据资料(3),说明甲公司购入车库增值税进项税额是否可以抵扣,如果可以抵扣应如何抵扣,出售办公楼如何缴纳增值税。

甲公司购入车库取得增值税专用发票,其增值税进项税额可以抵扣。根据规定,增值税一般纳税人2019年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,其进项税额一次性从销项税额中抵扣。即全额抵扣330万元。出售办公楼可以选择按简易计税方法纳税。即应纳增值税=(4000-3200)/(1+5%)×5%=38.1(万元)。

解析:

26.根据资料(4),计算甲公司当期销项税额。

销项税额=(3200+500)×9%+320×6%=352.2(万元)。

解析:

27.根据资料(5),编制甲公司相关会计分录。

借:固定资产清理 2

累计折旧 148

贷:固定资产 150

借:银行存款 10

贷:固定资产清理 9.81

应交税费—简易计税 0.19

[10/(1+3%)×2%]

借:固定资产清理 7.81

贷:资产处置损益 7.81

解析:

28.根据上述资料,计算甲公司当月实际缴纳的增值税。

准予抵扣的进项税额合计=45.5+0.9+120.7+330—13.6×20/100=494.38(万元)

当月应纳增值税=352.2-494.38=—142.18(万元),按一般计税方法无须缴纳增值税。

简易计税合计=(4000—3200)/(1+5%)×5%+10/(1+3%)× 2%=38.29(万元)

甲公司当月实际缴纳的增值税为38.29万元。

解析:

综合主观题

税务师受托为某建材商行编制2019年7月的增值税纳税申报表,建材商行系增值税一般纳税人,主营各类洁具的批发零售。已知建材商行当月增值税专用发票和机动车销售统一发票已通过增值税发票查询平台勾选确认并抵扣,2019年6月增值税纳税申报时,留抵税额为0元。无待抵扣进项税额、预缴税额和待抵扣销售额。假定除税务师审核发现的问题外无其他增值税涉税业务。税务师审核2019年7月增值税相关的会计核算及资料发现:

1.收入方面

资料1

销售洁具:开具增值税专用发票部分价税合计收款226万元,开具普通发票部分合计收款45.2万元,未开具发票部分合计收款33.9万元。账务处理如下(汇总):

借:银行存款 305.1

贷:主营业务收入 270

应交税费—应交增值税(销项税额) 35.1

资料2

销售旧款和残次品洁具:未开具发票合计收款5.65万元。账务处理如下:

借:银行存款 5.65

贷:营业外收入 5.65

资料3

销售小轿车:开具普通发票共收款12.051 万元。账务处理如下:

借:银行存款 12.051

贷:固定资产清理 11.817

应交税费—应交增值税(销项税额) 0.234

经审核确认,该小轿车于2010年购进,购置原值为40万元,已提折旧36万元,该商行未放弃减税优惠。

资料4

办公用房出售:开具普通发票共收款210万元,账务处理如下:

借:银行存款 210

贷:固定资产清理 210

经审核确认,该办公用房购置发票显示,于2008年3月购进,购进原价为231万元,位置为外省某市,销售时已累计计提折旧90 万元,由商行在出售时自行开具增值税普通发票,在外省某市未预缴增值税,选择简易计税方法缴纳增值税。

2.购进货物或接受服务方面

资料5

购进洁具:购进各类洁具,均取得增值税专用发票载明合计价款250 万元,合计税额32.5万元,账务处理如下(汇总):

借:库存商品 250

应交税费—应交增值税(进项税额) 32.5

贷:银行存款 282.5

资料6

上月购入洁具被盗损失:一批洁具因管理不善被盗发生损失,账面成本为7万元。账务处理如下:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 7

贷:库存商品 7

资料7

购进小轿车:购进一台小轿车取得机动车销售统一发票载明价款80万元,税额10.4万元,账务处理如下:

借:固定资产 80

应交税费—应交增值税(进项税额) 10.4

贷:银行存款 90.4

资料8

支付油费、房租费及客运发票等:支付车辆加油费,取得增值税专用发票载明价款4 万元,税额0.52万元;支付7月房租费,取得增值税专用发票载明价款10 万元,税额0.5元;支付客运发票(铁路车票)注明的合计金额1.09 万元。账务处理如下(汇总):

借:管理费用 15.09

应交税费—应交增值税(进项税额) 1.02

贷:银行存款(或现金) 16.11

29.分别说明资料1~资料8商行账务处理是否准确?当月增值税应如何处理?对商行错误处理,用综合账务调整法作出账务调整分录(单位:万元)。

资料(1)的账务处理正确。

资料(2)的处理不正确,销售旧款和残次品洁具,虽然未开具发票,但也要确认增值税,并且按照销售货物计算增值税。调账分录为:

借:营业外收入 5.65

贷:主营业务收入 5

应交税费—应交增值税(销项税额) 0.65

资料(3)的处理不正确,本题销售小轿车采用简易办法,不应在销项税额中核算,应在简易计税中核算。调账分录为:

借:应交税费—应交增值税(销项税额) 0.234

贷:应交税费—简易计税 0.234

资料(4)的处理正确,一般纳税人销售2016年4月30日之前购入的不动产,选择适用简易计税办法的,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额,并在不动产所在地预缴税款=(全部价款和价外费用—不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%,本办公用房销售价格为210万元,购置原价为231万元,销售价格扣除购置原价之后小于零,本办公用房不需要纳税,也不需要预缴,所以本业务处理没有问题。

资料(5)的处理正确。

资料(6)的处理不正确,由于被盗发生的损失属于非正常损失,需要进项税额转出。调账分录为:

借:待处理财产损溢 0.91

贷:应交税费—应交增值税(进项税 额转出) 0.91

资料(7)的处理正确。

资料(8)的处理不正确,取得注明旅客

身份信息的铁路车票的,计算铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%=1.09÷(1+9%)×9%=0.09(万元)。调账分录为:

借:应交税费—应交增值税(进项税额) 0.09

贷:管理费用 0.09

解析:

30.计算当月增值税销项税额、进项税额、进项税额转出和应缴纳(留抵)的增值税额(单位:元)。

销项税额=351000+6500=357500(元)

进项税额=325000+104000+10200+900=440100(元)

进项税额转出额=9100(元)

应纳增值税=357500—440100+9100=—73500(元)

留抵税额为73500元,应纳增值税=2340(元)。

解析:

31.填写《增值税纳税申报表》(摘要)相关栏目中的金额(单位:元)。

[*]

解析:

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