税务师职业资格涉税服务实务(其他税种纳税申报和纳税审核)模拟试卷17附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(其他税种纳税申报和纳税审核)模拟试卷17

单项选择题

1.在土地增值税清算时,房地产开发企业发生利息支出不能提供金融机构证明的,其允许扣除的房地产开发费用是( )。(D)

A. 房地产开发成本×5%以内

B. (取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内

C. 取得土地使用权所支付的金额×10%以内

D. (取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内

解析:纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的,允许扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内。

2.A市甲公司为工业企业,系增值税一般纳税人。2019年4月销售一栋旧办公楼,取得收入3000万元(含税),缴纳印花税1.5万元,因无法取得评估价格,甲公司提供了购房发票,该办公楼于2017年6月购入,取得增值税专用发票注明的价款为2000万元,增值税税额为220万元,实际缴纳契税80万元(能提供完税凭证)。甲公司当月无其他业务发生。也未取得任何增值税扣税凭证。则该公司销售办公楼计算土地增值税时可扣除项目金额合计数为( )万元。(A)

A. 2311.22

B. 2117.18

C. 2317.18

D. 2763.78

解析:销售旧的办公楼需要缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加=3000/(1+9%)×9%×(7%+3%+2%)=29.72(万元);因为无法取得评估价格,所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除:2000×(1+5%×2)=2200(万元);可以扣除的项目金额合计数=2200(扣除项目和加计扣除)+29.72(城建税及附加)+80(契税)+1.5(印花税)=2311.22(万元)。

3.某中学委托一服装厂加工校服,合同约定布料由学校提供,价值30万元,学校另支付加工费3万元,下列各项关于计算印花税的表述中,正确的是( )。(C)

A. 学校应以30万元为计税依据,按购销合同税率计算印花税

B. 服装厂应以30万元为计税依据,按购销合同税率计算印花税

C. 服装厂和学校均应以3万元加工费为计税依据,按加工承揽合同的税率计算印花税

D. 服装厂和学校均以33万元为计税依据,按照加工承揽合同的税率计算印花税

解析:由委托方提供原材料的,原材料不计税,以加工费和辅料金额的合计数,依照“加工承揽合同”计税贴花,即3万元加工费作为计税依据。

4.下列关于印花税征收的表述,正确的是( )。(D)

A. 源泉扣缴是印花税的征税方法之一

B. 总承包单位将部分项目分包给其他公司,因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税,故不必再次贴花

C. 印花税的税率有三种形式,即比例税率、定额税率和累进税率

D. 印花税的纳税人包括书立合同的当事人,不包括合同的担保人、证人和鉴定人

解析:印花税的征税方式包括自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征,选项A错误;施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位,所签订的分包合同,应以新的分包合同所载金额为依据计算应纳印花税,选项B错误;印花税税率包括比例税率和定额税率,选项C错误。

5.下列房产税处理中,不符合房产税政策规定的是( )。(B)

A. 将单独作为“固定资产”核算的中央空调计入房产原值,计征房产税

B. 未将完全建在地面以下的地下人防设施计入房产原值,计征房产税

C. 将与地上房屋相连的地下停车场计入房产原值,计征房产税

D. 将出租的房屋按租金收入计征房产税后,不再按房产原值计征房产税

解析:

6.某企业2016年占地5万平方米,其中有2万平方米是该企业开办的技术学校用地,该地区城镇土地使用税年税额为5元/平方米。该企业2016年应缴纳城镇土地使用税( )元。(D)

A. 1251300

B. 200000

C. 250000

D. 150000

解析:企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。应纳的城镇土地使用税=(5—2)×5×10000=150000(元)。

7.下列不符合资源税纳税义务发生时间规定的是( )。(A)

A. 采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天

B. 采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天

C. 自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天

D. 采取除分期收款和预收货款以外其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

解析:纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

8.甲公司进口一批货物,由境外的乙公司负责承运,双方签订的运输合同注明所运输货物价值1000万元、运输费用25万元和装卸费0.5万元。下列关于印花税的税务处理,正确的是( )。(A)

A. 甲公司应缴纳印花税125元

B. 乙公司应缴纳印花税125元

C. 甲公司应缴纳印花税75元

D. 甲公司和乙公司免征印花税

解析:货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。国际货运,托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花,承运方为外国运输企业的免征印花税。甲公司应缴纳印花税=25×0.5‰×10000=125(元)。乙公司免征印花税。

9.下列各项中,关于资源税的税务处理说法正确的是( )。(B)

A. 以自采原矿加工为非应税产品,视同销售非应税产品缴纳资源税

B. 以自采原矿加工为精矿无偿赠送,视同销售精矿缴纳资源税

C. 以自采的原煤加工为洗选煤自用,视同销售原煤缴纳资源税

D. 以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品,视同销售原矿缴纳资源税

解析:选项A:以自采原矿加工为非应税产品的,视同销售原矿;选项C:以自采原煤加工为洗选煤自用的,视同销售洗选煤;选项D:以自采原矿洗选后的精矿连续生产非应税产品,视同销售精矿。

10.关于转让旧房及建筑物土地增值税扣除项目的税务处理,下列说法正确的是( )。(D)

A. 凡不能取得评估价格的,按购房发票所载金额作为扣除项目金额

B. 凡不能取得评估价格的,由税务机关核定的金额作为扣除项目金额

C. 因计算纳税需要对房地产进行评估的,其支付的评估费用不得扣除

D. 出售旧房或建筑物的,首选按评估价格计算扣除项目的金额

解析:选项AB:营改增后,纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,扣除项目的金额按照下列方法计算: (1)提供的购房凭据为营改增前取得的营业税发票的,按照发票所载金额(不扣减营业税)并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算;(2)提供的购房凭据为营改增后取得的增值税普通发票的,按照发票所载价税合计金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算;(3)提供的购房发票为营改增后取得的增值税专用发票的,按照发票所载不含增值税金额加上不允许抵扣的增值税进项税额之和,并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。选项C:纳税人转让旧房及建筑物时,因计算纳税需要对房地产进行评估,其支付的评估费用允许在计算土地增值税时予以扣除。

11.在印花税纳税审核过程中,下列说法不正确的是( )。(A)

A. 财产保险合同的计税依据为所保财产的金额

B. 权利、许可证照的计税依据为应税凭证的件数

C. 流动资金周转性借款合同,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还不签订新合同的,以其规定的最高限额为计税依据

D. 建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收入

解析:根据印花税计税依据的规定,财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额,因此,A选项错误。

12.某生产企业2019年2月销售一栋8年前建造的办公楼,签订产权转移书据,取得含税销售收入1260万元。该办公楼原值700万元,已计提折旧400万元。经房地产评估机构评估,该办公楼的重置成本价为1400万元,成新度折扣率为50%,销售时缴纳各种可以税前扣除的税费共计8.85万元(含印花税)。该企业采用简易计税计算增值税。则该生产企业销售办公楼应缴纳土地增值税( )万元。(B)

A. 128.4

B. 161.02

C. 146.8

D. 171.2

解析:该生产企业转让办公楼应缴纳的增值税=1260/(1+5%)×5%=60(万元),不含增值税的收入=1260—60=1200(万元);纳税人转让旧房的,应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。扣除项目金额=1400×50%+8.85=708.85(万元),增值额=1200—708.85=491.15(万元),增值率=491.15÷708.85×100%=69.29%,适用税率为40%,速算扣除系数为5%,则该企业应纳土地增值税=491.15×40%—708.85×5%=161.02(万元)。

13.某市肉制品加工企业2018年占地60000平方米,其中办公场所占地5000平方米,生猪养殖基地占地28000平方米,肉制品加工车间占地16000平方米,企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税年单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税( )元。(B)

A. 16800

B. 25600

C. 39200

D. 48000

解析:该企业全年应缴纳城镇土地使用税=(60000—28000)×0.8=25600(元)。直接用于农林牧渔业的生产用地免税;办公用地、加工车间占地是不免税的;对企业厂区以外的公共绿化用地暂免征收城镇土地使用税,企业厂区以内的不免税。

14.根据《环境保护税法》相关规定,其税率采用( )。(B)

A. 比例税率

B. 定额税率

C. 复合税率

D. 累进税率

解析:

多项选择题

15.在计算房地产企业的土地增值税时,关于房地产开发费用的表述正确的有( )。(A,D)

A. 利息的上浮幅度要按国家有关规定执行,超过上浮幅度的部分不允许扣除

B. 超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除

C. 借款利息必须按转让房地产项目计算分摊扣除

D. 超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除

E. 利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在15%以内计算扣除

解析:

16.根据印花税暂行条例规定,下列属于印花税纳税人的有( )。(C,D,E)

A. 借款合同的担保人

B. 发放商标注册证的国家商标局

C. 在国外书立,在国内使用技术合同的单位

D. 签订加工承揽合同的两家中外合资企业

E. 与企业签订借款合同的银行

解析:

17.下列房屋附属设备和配套设施,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值计征房产税的有( )。(A,B,C,E)

A. 智能化楼宇设备

B. 地下停车场

C. 消防设备

D. 分体式空调

E. 给排水设备

解析:凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。

18.根据环保税法相关规定,纳税人发生下列行为应以大气污染物的实际产量作为排放量的有( )。(A,B,D,E)

A. 损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备

B. 通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物

C. 延期纳税申报

D. 篡改、伪造污染物监测数据

E. 未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与生态环境主管部门的监控设备联网

解析:选项C:照章按应税大气污染物排放量确定,而非产量。

19.下列关于房地产开发企业支付的利息表述正确的有( )。(B,D,E)

A. 土地增值税中借款利息符合资本化条件计入开发成本中核算扣除,此规定与企业所得税的处理一致

B. 借款利息在计算土地增值税时作为开发费用项目扣除

C. 银行加息和罚息在计算土地增值税和企业所得税时均可以扣除

D. 超过金融机构同期同类贷款利率部分的利息支出在计算企业所得税和土地增值税时均不得扣除

E. 发生利息支出但不能提供金融机构贷款证明的,按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本两项之和的10%以内作为开发费用扣除

解析:选项A:企业所得税中,借款利息符合资本化条件计入开发成本中;而土地增值税中,借款利息在开发费用中核算。选项C:银行加息和罚息在计算土地增值税时不可以扣除,但在计算企业所得税时可以扣除。

20.下列关于资源税计税依据的表述中,正确的有( )。(A,B,C)

A. 自用从量计征资源税的应税产品(用于非生产项目和生产非应税产品),以自用数量为课税数量

B. 纳税人将开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算资源税

C. 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税

D. 开采企业直接出口应税资源产品免征资源税

E. 纳税人进口原油,照章缴纳资源税

解析:选项D:开采企业直接出口应税资源产品,按离岸价格(不含增值税)征收资源税。选项E:资源税进口不征,出口不退。

21.税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时,对房地产开发企业将自行开发的房地产用于( )的,应视同销售房地产,确认相应的收入,计算缴纳土地增值税。(A,B,D)

A. 职工福利,并办理相应产权转移手续

B. 对外投资

C. 通过全国老年基金会捐赠给老年活动中心

D. 分配给股东或投资人

E. 出租

解析:选项C:房地产开发企业将房地产通过全国老年基金会捐赠给老年活动中心,属于公益性赠与,不缴纳土地增值税;选项E:出租房地产未发生产权转移,不缴纳土地增值税。

22.税务师审核加工承揽合同,下列表述正确的有( )。(C,D)

A. 由受托方提供原材料的加工、定做合同,不论是否分别记载加工费金额和原材料金额,均应该就加工费金额和原材料金额之和依照“加工承揽合同”计税贴花

B. 由受托方提供原材料的加工、定做合同,不论是否分别记载加工费金额和原材料金额,均应该就加工费金额和原材料金额之和依照“购销合同”计税贴花

C. 由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花

D. 由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中未分别记载加工费和原材料金额的,全部金额应按“加工承揽合同”计税贴花

E. 由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中未分别记载加工费和原材料金额的,全部金额应按“购销合同”计税贴花

解析:由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花;由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中未分别记载加工费和原材料金额的,全部金额应按“加工承揽合同”计税贴花。

23.下列选项中,属于房产税征税范围的有( )。(D,E)

A. 围墙

B. 变电塔

C. 露天停车场

D. 厂房

E. 地下停车场

解析:独立于房屋之外的建筑物不属于房产,比如围墙、变电塔、露天停车场等不属于房产,不征收房产税。

24.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述,正确的有( )。(C,D,E)

A. 纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为收到货款的当天

B. 纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

C. 纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天

D. 纳税人自产自用应税产品的,其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天

E. 扣缴义务人代扣代缴税款的,其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天

解析:选项A:纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;选项B:纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

简答题

某房地产开发公司系增值税一般纳税人,2019年4月25日与政府部门签订了紫金花园项目的土地使用权出让合同,土地出让金3亿元,合同约定土地出让金于4月30日前支付,但未约定具体交付土地日期,实际交付日期5月25日。

25.该业务的城镇土地使用税何时开始缴纳?简述政策规定。

该业务应从5月1日开始缴纳城镇土地使用税。政策规定:以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

解析:

26.该业务的契税纳税义务发生时间在何时?简述政策规定。

该业务契税纳税义务发生时间在4月25日。政策规定:契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

解析:

27.支付的土地出让金应取得何种合规的票据?

支付的土地出让金应当取得省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。

解析:

28.请写出销售开发产品采用一般计税方法计算增值税时,当期允许扣除的土地价款及当期销售额的计算公式。

①房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,采用一般计税方法计税的,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下:销售额=(全部价款和价外费用—当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)②当期允许扣除的土地价款计算公式如下:当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

解析:

29.某税务师事务所收到如下有关印花税的提问:

(1)甲公司筹建一座办公楼,包工包料承包给某建筑公司,建筑公司按甲公司要求采购相应设备,对于采购设备价款,双方按建筑安装工程承包合同交了印花税,建筑公司再签订固定资产采购合同是否应缴纳印花税?

(2)非金融企业独立法人企业之间、母子公司之间、总分公司之间的借款合同是否应缴纳印花税?

(3)乙公司与机票代售点签订的机票订购合同,是否应缴纳印花税?

(4)债权人与债务人达成债务重组协议,将债权转化成股权,债务人应如何缴纳印花税?

(5)公司董事会拟用资本公积或盈余公积转增股本,两种方案的印花税应如何缴纳?

要求:根据现行税法规定分别予以解答并简述相关政策规定。

(1)建筑公司按照甲公司要求采购相应设备,签订的固定资产采购合同,属于购销合同,要按照购销合同计算印花税。

(2)均不需要缴纳印花税。根据规定,属于印花税征税范围的借款合同,是指银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同,非金融企业独立法人企业之间、母子公司之间、总分公司之间的借款合同不属于印花税的征税范围,不征收印花税。

(3)乙公司与机票代售点签订的机票订购合同,属于印花税购销合同的征税范围,需要缴纳印花税。

(4)应就增加的“实收资本”和“资本公积”金额为依据计算缴纳印花税。根据规定,企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

(5)用资本公积转增股本,不需要缴纳印花税;用盈余公积转增股本,需要就增加的金额按规定缴纳印花税。根据规定,记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。以资本公积转增股本,实收资本和资本公积两项合计金额未发生变化,不需要缴纳印花税。以盈余公积转增股本,实收资本增加,需要就增加的金额缴纳印花税。

解析:

30.甲企业属于粮食购销企业,由于城镇规划,拆迁原仓库后,有近两亩的空地,甲企业决定与建筑商乙企业联合开发该空地,甲企业出土地,建筑商乙企业出资金,建成后的房产50%归甲企业,50%归建筑商乙企业,甲企业分得的50%的房产全部出售,办理了产权转移手续并签订相应的合同。

要求:甲企业上述业务除按规定缴纳企业所得税外,还应缴纳哪些税费?并简述理由。

除缴纳企业所得税外,甲企业还需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、印花税。

(1)甲企业将分得的房屋销售,发生了销售不动产的行为,应该按照“销售不动产”缴纳增值税。

(2)甲企业应按缴纳的增值税为计征依据缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

(3)甲企业将分得的房产转让,还要按规定缴纳土地增值税。

(4)甲企业在销售房屋过程中签订的销售合同按产权转移书据缴纳印花税。

解析:

综合主观题

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