税务师职业资格涉税服务实务(企业涉税会计核算)模拟试卷14附答案解析

税务师职业资格涉税服务实务(企业涉税会计核算)模拟试卷14

单项选择题

1.甲公司为房地产开发企业,其转让新开发的房地产项目时确认应当缴纳土地增值税,则会计处理应当借记( )科目。(B)

A. 固定资产清理

B. 税金及附加

C. 管理费用

D. 在建工程

解析:非房地产开发企业转让不动产,则借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费—应交土地增值税”科目;如果是房地产开发企业转让其新开发的不动产,则应当借记“税金及附加”科目。

2.某公司将闲置机器设备出租,合同约定自2019年7月1日起开始出租,租赁期五年,2019年7月1日一次性向承租方收取565万元租金,该公司开具增值税普通发票注明的不含税价款为500万元,增值税税额为65万元。则2019年该公司下列会计处理正确的是( )。(A)

A. 借:银行存款 565

贷:其他业务收入 50

预收账款 450

应交税费—应交增值税(销项税额) 65

B. 借:银行存款 565

贷:其他业务收入 500

应交税费—应交增值税(销项税额) 65

C. 借:银行存款 565

贷:其他业务收入 50

预收账款 450

应交税费—应交增值税(销项税额) 6.5

—待转销项税额 58.5

D. 借:银行存款 565

贷:其他业务收入 50

预收账款 450

应交税费—应交增值税(销项税额) 6.5

—预交增值税 58.5

解析:根据权责发生制原则,该公司2019年应确认收入=500/5×6/12=50(万元),采用预收款方式提供动产租赁服务,在收取预收款时增值税纳税义务发生,应全额计算增值税销项税额:500×13%=65(万元)。

3.2019年2月某企业将上月外购的钢材用于新建厂房,该钢材在购进时已经全部抵扣了进项税额,取得增值税专用发票上注明价款为600 万元,增值税税额为96 万元。则该企业2019年4月的会计处理正确的是( )。(A)

A. 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 38.4

贷:应交税费—待抵扣进项税额 38.4

B. 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 38.4

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 38.4

C. 借:应交税费—待抵扣进项税额 57.6

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 57.6

D. 本月不需对此业务进行账务处理

解析:自2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。原待抵扣进项税额=96×40%=38.4(万元)。

4.甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率13%,退税率10%,主要从事进出口业务。2019年5月1日“应交税费—应交增值税”借方余额5万元,当月外销离岸价为500万元,内销不含税收入200 万元,当月进项税额为50 万元。则下列处理正确的是( )。(D)

A. 应交增值税14万元

B. 应退增值税50万元

C. 留抵税额36万元

D. 应退增值税14万元

解析:不得免征和抵扣税额=500×(13%—10%)=15(万元);当期应纳增值税=200×13%—(50—15) —5=—14(万元);免抵退税额=500×10%=50(万元),当期应退增值税为14万元。

5.甲公司为增值税一般纳税人,在接受税务稽查过程中被查出增值税抵扣不符合规定,其中不予抵扣金额为100 万元,则下列会计处理正确的是( )。(B)

A. 贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”

B. 贷记“应交税费—增值税检查调整”

C. 贷记“应交税费—未交增值税”

D. 借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”

解析:接受税务机关检查调整增值税的一般使用“应交税费—增值税检查调整”科目进行核算。

6.某增值税小规模纳税人2019年4月转让其自建的一栋厂房,取得转让含税价款200万元,该厂房于2016年8月建造完成,其建造成本为80万元,则该小规模纳税人在预缴税款时的会计处理正确的是( )。(C)

A. 借:应交税费—预交增值税 5.71

贷:银行存款 5.71

B. 借:应交税费—应交增值税 3.5

贷:银行存款 3.5

C. 借:应交税费—应交增值税 9.52

贷:银行存款 9.52

D. 借:应交税费—应交增值税 5.71

贷:银行存款 5.71

解析:预缴增值税=200/(1+5%)×5%=9.52(万元)。

7.某增值税一般纳税人(非出口企业)当月进项税额合计200万元,销项税额合计170万元,进项税额转出合计20万元,则月末需进行的账务处理为( )。(D)

A. 借:应交税费—未交增值税 10

贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税) 10

B. 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 10

贷:应交税费—未交增值税 10

C. 借:应交税费—未交增值税 10

贷:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 10

D. 无须进行账务处理

解析:当期应纳增值税=170—200+20=—10(万元),留抵税额为10万元,无须进行账务处理。

8.甲公司为增值税一般纳税人,2019年3月31日自行核算留抵税额为100 万元,2019年4月3 日税务机关检查发现应补缴增值税90万元,则甲公司正确的会计处理为( )。(A)

A. 借:应交税费—应交增值税(进项税额) —90

贷:应交税费—未交增值税 —90

B. 借:应交税费—应交增值税(进项税额) —90

贷:应交税费—增值税检查调整 —90

C. 借:应交税费—未交增值税 90

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 90

D. 借:应交税费—未交增值税 90

贷:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 90

解析:按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费—未交增值税”科目。

9.根据相关税法规定,工业企业购入下列资产中需将增值税税额计入相关资产成本的是( )。(B)

A. 生产用设备

B. 食堂用中央空调

C. 管理部门用小汽车

D. 办公用品

解析:购进货物用于集体福利,增值税进项税额不得抵扣,计入货物成本中。

10.某企业为增值税一般纳税人,2019年1月15日通过银行划账上缴2018年12月应纳增值税额12000元,则正确的会计处理为( )。(D)

A. 借:以前年度损益调整 12000

贷:银行存款 12000

B. 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 12000

贷:银行存款 12000

C. 借:以前年度损益调整 12000

贷:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 12000

D. 借:应交税费—未交增值税 12000

贷:银行存款 12000

解析:企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时,借记“应交税费—未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

11.某税务师2019年6月受托为某一般纳税人审核上年度所得税的纳税情况,在审查时发现该企业2018年12月没收的销售高档化妆品逾期包装物押金10000元仍在其他应付款中挂账。则下列调账分录正确的是( )。(消费税税率15%)(C)

A. 借:其他应付款 10000

贷:营业外收入 10000

B. 借:其他应付款 10000

贷:以前年度损益调整 10000

C. 借:以前年度损益调整 1293.1

贷:应交税费—应交消费税 1293.1

D. 借:其他应付款 10000

贷:以前年度损益调整 8706.9

应交税费—应交消费税 1293.1

解析:应编制的会计分录为:

借:其他应付款 10000

贷:以前年度损益调整8620.69

应交税费—应交增值税(销项税额) 1379.31

借:以前年度损益调整 1293.1

贷:应交税费—应交消费税 1293.1

需要说明的是,检查发现是2018年12月的经济业务,该业务增值税纳税义务发生时间为12月,应按2018年12月适用的税率(16%)进行计算调整。

12.某增值税一般纳税人2017年3月外购一批原材料取得增值税专用发票注明的价款200万元,增值税税额为34万元,取得运费增值税专用发票注明运费5万元,增值税税额为0.55万元,材料已验收入库,发票于当月认证并抵扣。2019年4月因保管不善上述原材料毁损了80%。则下列会计处理正确的是( )。(D)

A. 借:管理费用 164

贷:待处理财产损溢 164

B. 借:营业外支 164

贷:待处理财产损溢 164

C. 借:管理费用 191.2

贷:待处理财产损溢 191.2

D. 借:管理费用 191.64

贷:待处理财产损溢 191.64

解析:应计入待处理财产损溢的金额=(200+5+34+0.55)×80%=191.64(万元)。

13.增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备,支付款项取得合规票据后的账务处理中,与增值税有关的会计处理应借记( )。(B)

A. 应交税费—应交增值税(进项税额)

B. 应交税费—应交增值税(减免税款)

C. 应交税费—未交增值税

D. 应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

解析:增值税纳税人初次购进增值税税控系统专用设备和缴纳的技术维护费用凭相关发票可以全额抵减增值税额,借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”,贷记“其他收益”科目。

多项选择题

14.某公司为增值税一般纳税人,以自产产品用作分配利润,产品成本为400000元,同类产品不含税出厂销售价格为670000元。该产品适用增值税税率为13%,下列关于该业务的账务处理,正确的有( )。(C,D,E)

A. 借:应付股利 452000

贷:库存商品 400000

应交税费—应交增值税(销项税额) 52000

B. 借:应付股利 487100

贷:库存商品 400000

应交税费—应交增值税(销项税额) 87100

C. 借:应付股利 757100

贷:主营业务收入 670000

应交税费—应交增值税(销项税额) 87100

D. 借:利润分配—应付股利 757100

贷:应付股利 757100

E. 借:主营业务成本 400000

贷:库存商品 400000

解析:将自产货物用于分配利润属于视同销售行为,应确认销售收入并结转销售成本,应按同类货物不含税售价计算销项税额,销项税额=670000×13%=87100(元)。

15.下列业务中涉及的消费税,应通过“应交税费—应交消费税”科目核算的有( )。(A,B,C,E)

A. 卷烟批发商向零售商批发卷烟

B. 将自产白酒抵偿债务

C. 委托加工收回的高档化妆品用于连续生产高档化妆品,被受托方代收代缴的消费税

D. 委托加工收回的白酒用于连续生产白酒,被受托方代收代缴的消费税

E. 进口烟丝用于连续生产卷烟

解析:选项D:委托加工收回的白酒用于连续生产白酒的,受托方代收代缴的消费税不得抵扣,不通过“应交税费—应交消费税”科目核算,而是随同应支付的加工费—并计入委托加工的应税消费品成本中,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

16.下列关于涉税账务处理的说法中,正确的有( )。(A,C,D,E)

A. 煤矿企业领用开采的原煤用于生产居民用煤炭制品应缴纳的资源税,借记“生产成本”科目,贷记“应交税费—应交资源税”科目

B. 企业购进固体盐用于继续生产盐制品的,应按固体盐已纳的资源税税额,借记“应交税费—应交资源税”科目

C. 企业签订销售合同缴纳的印花税,借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”科目

D. 企业按照税法规定计算应缴的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记“应交税费—应交所得税”科目

E. 企业购置应税车辆用于管理部门使用,按照规定缴纳的车辆购置税,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目

解析:选项B:企业购进固体盐用于继续生产盐制品的,不用缴纳资源税,也不允许抵扣固体盐已纳的资源税税额,不通过“应交税费—应交资源税”科目核算。

17.甲公司为增值税一般纳税人,某月“库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本,则甲公司有可能发生的业务包括( )。(B,C,E)

A. 商业折扣行为

B. 自产货物因管理不善被盗的行为

C. 在建工程领用自产货物行为

D. 将自产货物抵偿债务的行为

E. 将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为

解析:商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务,均为正常结转成本,应将“库存商品”金额结转到“主营业务成本”科目;自产货物因管理不善被盗的行为,应将“库存商品”金额结转到“待处理财产损溢”科目;在建工程领用自产货物,应将“库存商品”金额结转到“在建工程”科目;将自产货物用于无偿赠送给敬老院,应将“库存商品”金额结转到“营业外支出”科目。所以选项BCE均有可能发生。

18.甲公司为自营出口的生产企业,2019年3月该公司计算的“不得免征和抵扣税额”为20 万元,“免抵退税额”为100万元,“免抵税额”为9万元,则下列会计处理正确的有( )。(A,C)

A. 借:主营业务成本 20

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 20

B. 借:应收出口退税款 100

贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 100

C. 借:应收出口退税款 91

应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 9

贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 100

D. 借:应交税费—应交增值税(出口退税) 9

贷:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 9

E. 借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 20

解析:不得免征和抵扣税额应作进项税额转出处理,应将其记入“主营业务成本”科目中,选项A正确,选项E错误;企业实际退税额:100—9=91(万元),选项B错误,选项C正确。

19.甲公司为工业企业,系增值税一般纳税人。2019年5月将100件A 产品交于乙公司代销,该批产品的成本为600 万元,与乙公司的结算价款总计为800万元(不含税),同时约定按代销结算款的10%支付代销手续费(不含税)。2019年7月31日乙公司向甲公司转来代销清单,注明已销售A产品80件。则下列甲公司会计处理正确的有( )。(A,B,D)

A. 借:委托代销商品 600

贷:库存商品 600

B. 借:应收账款 723.2

贷:主营业务收入 640

应交税费—应交增值税(销项税额) 83.2

C. 借:应收账款 904

贷:主营业务收入 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 104

D. 借:主营业务成本480

贷:委托代销商品480

E. 借:应收账款 723.2

贷:主营业务收入 723.2

解析:受托方未将代销商品全部出售,应按受托方转来的代销清单注明的实际代销数量确认收入,选项C错误。

20.某公司为增值税一般纳税人,在委托加工应税消费品业务中,将收回的委托加工物资以不高于受托方计税价格直接出售。则下列应计入委托加工物资收回成本的有( )。(A,B,C,D)

A. 发出原材料成本

B. 支付的加工费

C. 支付往返运费

D. 支付的消费税

E. 支付的增值税

解析:委托加工物资收回后,直接用于销售的,销售价格不高于委托加工计税价格的,委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

21.某增值税一般纳税人(非房地产开发企业)2019年4月3日转让其于2016年5月9日购入的一栋写字楼,取得含税转让收入5000万元,已在房地产所在地办理预缴。该写字楼含税买价为3330万元,取得普通发票注明的税额为330万元。该纳税人当月其他业务确认的销项税额为90万元,进项税额为45万元,则下列会计处理正确的有( )。(A,B,D,E)

A. 借:应交税费—预交增值税 79.52

贷:银行存款 79.52

B. 借:银行存款 5000

贷:固定资产清理 4587.16

应交税费—应交增值税(销项税额) 412.84

C. 借:银行存款 5000

贷:固定资产清理 4587.16

应交税费—未交增值税 412.84

D. 借:应交税费—未交增值税 79.52

贷:应交税费—预交增值税 79.52

E. 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 457.84

贷:应交税费—未交增值税 457.84

解析:增值税一般纳税人处置不动产采用一般计税方法,应将收取的增值税记入“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目核算。

简答题

22.某百货批发公司为增值税一般纳税人,2019年5月1日购进商品一批,支付全部款项为12390元,其中增值税专用发票上注明的价款为10000元。税额为1300元,对方代垫运费1090元(价税合计),取得承运部门开具的增值税专用发票一张,价税款项合计及代垫运费已由银行划拔。

采购货物并验收入库时:

借:库存商品 11000

应交税费—应交增值税(进项税额) 1390

贷:银行存款 12390

若外购商品发生合理损耗,应编制会计分录为:

借:库存商品 11000

应交税费—应交增值税(进项税额) 1390

贷:银行存款 12390

若发现有成本1100元(含运费100元)的商品因管理不善毁损,根据毁损商品报告单,公司账务处理:

借:库存商品 11000

应交税费—应交增值税(进项税额) 1390

贷:银行存款 12390

同时:

借:待处理财产损溢 1239

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 139

库存商品 1100

解析:

23.某百货商场采取支付固定手续费方式委托某代销店代销洗衣机10台,双方合同约定,每台洗衣机不含税价1000元。2019年6月末,商场收到代销店转来的代销清单1张,10台均已销售,并收到增值税专用发票1张,注明价款500元,增值税30元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票,并结转收入。代销商品的实际成本为800元/台。

(1)委托方的账务处理

①发出代销商品:

借:发出商品(或委托代销商品) 8000

贷:库存商品 8000

②收到代销清单时:

借:应收账款—××代销店 11300

贷:主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税(销项税额) 1300

同时结转成本:

借:主营业务成本 8000

贷:发出商品(或委托代销商品) 8000

③收到手续费增值税专用发票时:

借:销售费用 500

应交税费—应交增值税(进项税额) 30

贷:应收账款—××代销店 530

④收到代销店货款

借:银行存款 10770

贷:应收账款—××代销店 10770

(2)受托方的账务处理

①收到代销商品时:

借:受托代销商品 10000

贷:受托代销商品款 10000

②售出代销商品时:

借:银行存款 11300

贷:受托代销商品 10000

应交税费—应交增值税(销项税额) 1300

借:受托代销商品款 10000

贷:应付账款—××百货商场 10000

③结转应收手续费收入:

借:应付账款—××百货商场 530

贷:其他业务收入 500

应交税费—应交增值税(销项税额) 30

④收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款:

借:应付账款—××百货商场 9470

应交税费—应交增值税(进项税额) 1300

贷:银行存款 10770

解析:

24.某百货商场为增值税一般纳税人,2019年5月购入某产品100件,每件成本3000元,每件增值税390元。该产品实际零售价为每件4200元。

购入时:

借:在途物资 300000

应交税费—应交增值税(进项税额) 39000

贷:银行存款 339000

验收入库时:

借:库存商品 420000(含税)

贷:在途物资 300000

商品进销差价 120000

解析:

甲公司为制造企业,系增值税一般纳税人,2019年10月1日将一台设备租给乙公司(增值税一般纳税人、租入设备用于管理部门),租期一年,于2019年10月1日一次性收取全年租金12万元(含税)。甲公司收到款项,乙公司取得增值税专用发票已勾选确认。

25.作出甲、乙公司201 9年10月该项业务的会计分录。(单位“元”)

会计处理:

甲公司会计分录:

借:银行存款 120000

贷:其他业务收入 8849.56

应交税费—应交增值税(销项税额) 13805.31

预收账款 97345.13

乙公司会计分录:

借:管理费用 8849.56

应交税费—应交增值税(进项税额) 13805.31

预付账款 97345.13

贷:银行存款 120000

解析:

26.分别说明这笔设备租金在甲、乙公司的企业所得税处理。

甲公司对该笔设备的租金,应按合同约定的应付租金的日期确认收入的实现,其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,可根据收入与费用配比原则,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。乙公司属于以经营租赁方式租入设备,发生的租金支出,按照租赁期限均匀扣除。

解析:

27.某出口企业系增值税一般纳税人,出口业务适用“免抵退”税政策,其生产的产品适用增值税税率为13%,出口退税率为6%。2019年6月生产销售情况如下:(1)采购一批原材料,取得的增值税专用发票上注明价款为1600000元,增值税税款为208000元,材料已入库,款项已经支付。(2)本月内销货物取得不含增值税销售额为270000元,款项已经通过银行转账收到。(3)本月出口货物的销售额折合人民币为1436000元(出口货物离岸价格),款项尚未收到。要求:该企业上期留抵税额为0,根据以上资料,计算当期应纳或应退增值税税额,并作出上述业务的相关会计处理。

(1)购买原材料:

借:原材料 1600000

应交税费—应交增值税(进项税额) 208000

贷:银行存款 1808000

(2)内销货物:

借:银行存款 305 100

贷:主营业务收入 270000

应交税费—应交增值税(销项税额)

35100(270000×13%)

(3)外销货物:

借:应收账款—应收外汇账款 1436000

贷:主营业务收入 1436000

以出口货物离岸价乘以征税率与退税率之差,计算当期不得免征和抵扣税额,作进项税额转出处理,并将其记入主营业务成本。当期不得免征和抵扣税额=1436000×(13%—6%)=100520(元)

借:主营业务成本 100520

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 100520

第一,计算应退税额:

①计算当期应纳税额当期应纳税额=270000×13%—(208000—100520)= —72380(元)

②计算免抵退税额免抵退税额=1436000×6%=86160(元)

③当期期末留抵税额72380元<当期免抵退税额86160元

当期应退税额=当期期末留抵税额=72380元。

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=86160—72380=13780(元)

第二,账务处理:

借:应收出口退税款—增值税 72380

应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 13780

贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 86160

第三,收到退税时:

借:银行存款 72380

贷:应收出口退税款—增值税 72380

解析:

甲公司为房地产开发企业,系增值税一般纳税人,2019年5月发生的与增值税有关的经济业务如下:(1)购入用于建造某住宅小区的材料,取得增值税专用发票注明的价款为2026.92万元,增值税税额为263.5万元。当月该批材料已被该工程全部领照。(2)销售商铺取得收入为9502.573万元。该商铺于2015年12月1日建造完成,甲公司选择按简易计税方法计税。(3)销售自行开发的商品房取得收入13080万元。该商品房于2017年6月1日开工(《建筑工程施工许可证》开工日为2017年6月1日),于2019年4月完工。甲公司取得土地使用权支付的土地出让金为43600万元(已取得省级财政部门监制的财政票据),面积为200000平方米,当月销售商品房建筑面积为10000平方米,该商品房的总建筑面积为503000平方米,可售建筑面积为500000平方米。已销售商品房对应结转的成本为8300万元。(4)销售自用的办公楼取得收入15750万元。该办公楼系甲公司于2015年5月自建完成并投入使用的,人账价值为5000万元,预计使用20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司选择按简易计税方法计税。(5)以银行存款支付改建工程款,取得增值税专用发票注明的价款为9777.78万元,增值税税额为880万元。(其他相关资料:上述收入均为含税入,当月取得的增值税专用发票均已勾选确认,不考虑增值税以外的税费及其他因素)

28.编制月末结转增值税及次月缴纳增值税相关的会计分录。

月末结转增值税

当期进项税额合计=263.5+880=1143.5(万元);

当期销项税额合计=1080(万元);

当期销项税额抵减合计=72(万元);

当期一般计税方法应纳增值税=1080—72—1143.5=—135.5(万元)(留抵税额);

当期简易计税合计=452.5+750=1202.5(万元)。

次月缴纳增值税时:

借:应交税费—简易计税 1202.5

贷:银行存款 1202.5

解析:

29.编制上述业务的会计分录。

①借:原材料 2026.92

应交税费—应交增值税(进项税额) 263.5

贷:银行存款 2290.42

借:开发成本 2026.92

贷:原材料 2026.92

②借:银行存款 9502.5

贷:主营业务收入 9050

应交税费—简易计税 452.5

③借:银行存款 13080

贷:主营业务收入 12000

应交税费—应交增值税(销项税额)

1080[13080/(1+9%)×9%]

借:主营业务成本8228

应交税费—应交增值税(销项税额抵减) 72

[43600/(1+9%)×9%×10000/500000]

贷:开发产品8300

④借:固定资产清4000

累计折旧 1000(5000/20×4)

贷:固定资产 5000

借:银行存款 15750

贷:固定资产清理 15000

应交税费—简易计税 750

借:固定资产清理 11000

贷:资产处置损益 11000

⑤借:开发成本 9777.78

应交税费—应交增值税(进项税额) 880

贷:银行存款 10657.78

解析:

30.某税务师到甲企业进行税务代理审查,甲企业财务人员提出如下问题:(1)2019年1月初次购入防伪税控系统,共计支付价款3590元,取得增值税专用发票,注明金额为3094.83元,增值税495.17元。企业应当如何进行会计和税务处理。(2)2019年5月31日进行存货盘点过程中,发现上月购入的A材料盘亏10吨,每吨购入成本为1200元(不含增值税,购入时取得增值税专用发票)。经查属于管理不善所导致,应由责任人赔偿5000元。企业应当如何进行会计和税务处理。(3)2019年9月29日,甲企业购入一辆小汽车(排量为2.0T)用于生产经营,取得增值税专用发票注明价款120000元,增值税税额为15600元,企业应当如何进行账务处理,并且需要履行哪些纳税义务(不考虑车船税)。要求:请根据以上资料代该税务师进行分析,回答上述问题。

(1)企业初次购入防伪税控系统,支付价款可以全额抵扣增值税。甲企业应当编制的会计分录为:

借:管理费用 3590

贷:银行存款 3590

借:应交税费—应交增值税(减免税款) 3590

贷:其他收益 3590

(2)企业因保管不善造成原材料的毁损,增值税的进项税额不得抵扣,所以要将已抵扣的增值税进项税额转出,确认为资产损失。同时,减除责任人赔偿后,在计算企业所得税时以专项申报的方式进行税前扣除。会计处理为:

借:待处理财产损溢 13560

贷:原材料 12000

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1560

批准后:

借:管理费用8560

其他应收款 5000

贷:待处理财产损溢 13560

(3)企业2013年8月1日后购入小汽车,其增值税的进项税额可以抵扣,同时,购入小汽车需要缴纳车辆购置税,按不含增值税金额乘以10%的税率计算。所以应当编制的会计分录为:

借:固定资产 132000

(1200004+120000×10%)

应交税费—应交增值税(进项税额) 15600

贷:银行存款 147600

解析:

31.某珠宝店为增值税一般纳税人,2019年7月,将自产的金项链150克奖励优秀职工,成本为34500元,当月同类金项链的零售价格为330元/克。

应纳消费税=330÷(1+13%)×150×5%=2190.27(元)

应纳增值税=330÷(1+13%)×150×13%=5694.69(元)

借:应付职工薪酬 49500

贷:主营业务收入 43805.31

应交税费—应交增值税(销项税额) 5694.69

借:主营业务成本 34500

贷:库存商品 34500

借:税金及附加 2190.27

贷:应交税费—应交消费税 2190.27

解析:

32.某珠宝行为增值税一般纳税人,2019年5月,以旧换新销售金项链一条,售价15000元(含税),旧项链作价2000元,实际收到价款13000元。消费税税率5%。

借:库存商品 2000

库存现金 13000

贷:主营业务收入 13504.42

应交税费—应交增值税(销项税额)1495.58(13000/1.13×13%)

借:税金及附加 575.22

(13000/1.13×5%)

贷:应交税费—应交消费税 575.22

解析:

33.某零售商店为增值税一般纳税人,采用售价金额核算库存商品,2019年9月5日购进B商品一批取得增值税专用发票注明价款为10000元,增值税税额为1300元,款项通过银行转账,该批商品的含税售价为14000元;9月20日,该批商品全部售出并收到货款,假设9月份无期初同类商品的存货。

(1)购进商品支付款项时

借:在途物资 10000

应交税费—应交增值税(进项税额) 1300

贷:银行存款 11300

(2)商品验收入库时

借:库存商品 14000

贷:在途物资 10000

商品进销差价 4000

(3)商品售出收到销货款

借:银行存款 14000

贷:主营业务收入 14000

同时结转成本

借:主营业务成本 14000

贷:库存商品 14000

(4)月末终了,计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14000÷(1+13%)=12389.38(元)

销项税额=12389.38×13%=1610.62(元)

借:主营业务收入 1610.62

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 1610.62

(5)月末结转商品进销差价

本期销售商品应分摊的商品进销差价=14000×[(0+4000)÷(0+14000)](商品进销差价率)=4000(元)

借:商品进销差价 4000

贷:主营业务成本 4000

解析:

34.某零售商业企业为增值税一般纳税人,2019年5月上旬购进A种商品2000件,取得增值税专用发票,A种商品每件进价50元,增值税额6.50元,含税售价63.28元。经甲营业柜组拆包上柜时。发现有200件商品在质量上有严重缺陷,经与供货单位协商,同意退货。如数退出该商品后,收回价款存入银行。

借:银行存款 11300

商品进销差价 2656

[(63.28—50)×200]

应交税费—应交增值税(进项税额) 1300(红字)

贷:库存商品—甲营业柜组 12656

[63.28×200]

解析:

综合主观题

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